"Московский налоговый курьер", N 3, 2002

Вопрос: Облагаются ли подоходным налогом и единым социальным налогом суммы, затраченные предприятием на обучение своих сотрудников на курсах повышения квалификации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 октября 2001 г. N 04-11/46375

Пунктом 3 ст.217 гл.23, а также пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН доходы физических лиц в виде сумм, направляемых предприятиями и организациями на профессиональную подготовку и повышение квалификации работников, в связи с нормой, установленной ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации.

Названная статья КЗоТ РФ предусматривает организацию профессиональной подготовки и повышения квалификации работников на производстве за счет средств соответствующих предприятий, учреждений и организаций. Это обучение может осуществляться в индивидуальной, бригадной, курсовой или в иной форме профессионального обучения.

Согласно нормам ст.21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка на производстве имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Учитывая изложенное, не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН суммы, оплаченные предприятием за повышение профессионального уровня своих работников на курсах повышения квалификации, семинарах и конференциях. В случае если за счет средств предприятия гражданин получает образование более высокого уровня, что подтверждается выданным ему дипломом, стоимость такого обучения учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика НДФЛ в порядке, предусмотренном ст.ст.210 и 211, по налоговой ставке, определенной п.1 ст.224 Кодекса, а для плательщика ЕСН - в порядке, предусмотренном ст.237, по налоговой ставке, определенной ст.241 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——