"Московский налоговый курьер", N 1, 2002

Вопрос: Уплачивается ли налог с продаж при использовании векселей в расчетах за отгруженные товары (работы, услуги)? Должны ли начисляться пени при уплате авансового платежа по налогу с продаж в более поздние по сравнению с установленными сроки?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 октября 2001 г. N 06-08/46712

В соответствии со ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом в целях указанного Закона к продаже за наличный расчет приравнивается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Причем под термином "товар" понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п.3 ст.38 Налогового кодекса РФ).

Согласно гражданскому законодательству вексель относится к ценным бумагам и удостоверяет ничем не обусловленные обязательства векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю. Использование собственного векселя при расчетах за отгруженные товары (выдача векселя покупателем в пользу поставщика в оплату за поставленный товар) не может признаваться расчетом между субъектами налоговых отношений, поскольку дебиторская задолженность поставщика не погашается, а производится отсрочка платежа, оформленная векселем. В данном случае объект налогообложения по налогу с продаж возникает только в момент погашения векселя за наличный расчет.

Если же покупатель - физическое лицо расплачивается векселем третьего лица, то следует учитывать положения вышеназванного Закона о том, что к продаже за наличный расчет приравнивается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Таким образом, при передаче покупателем - физическим лицом в обмен на поставленные товары (работы, услуги) векселя третьего лица данный вексель рассматривается как ценная бумага в соответствии со ст.143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и имущество согласно ст.128 ГК РФ, а следовательно, товар согласно ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку при расчетах векселем третьего лица переходит право собственности на вексель от покупателя к поставщику товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.223 ГК РФ, то при поставке населению товаров (работ, услуг) в обмен на вексель третьего лица налог с продаж уплачивается в установленном порядке.

Статья 4 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" предусматривает, что плательщики - юридические лица в течение квартала производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета и отчетности об объеме реализации продукции (работ, услуг) за предшествующий месяц и ставки налога.

Для плательщиков налога - индивидуальных предпринимателей определение сумм авансовых платежей производится исходя из предполагаемой выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что пени, предусмотренные ст.75 Налогового кодекса РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.ст.53 и 54 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, при уплате авансового платежа по налогу с продаж в более поздние по сравнению с установленными сроки пени не начисляются.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——