"Налоговый вестник", N 11, 2001

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НАСЕЛЕНИЮ

В последние годы ситуация, когда производственное предприятие реализует гражданам (в том числе своим работникам) за наличный расчет продукцию собственного производства, стала весьма распространенной. При этом продукция может реализоваться как через собственный магазин, так и непосредственно со склада организации (с лотка, машины и т.п.).

Очень многие склонны расценивать любые операции по реализации продукции гражданам как осуществление организацией розничной торговли на том основании, что товары приобретаются населением для конечного потребления, что соответствует определению розничной торговли, данному в ст.492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).

По нашему мнению, в большинстве случаев нет оснований расценивать это как розничную торговлю своей продукцией (за исключением ситуации, когда такая реализация осуществляется через специализированное торговое подразделение данной организации, имеющее отдельный баланс и расчетный счет), поскольку при осуществлении торговой деятельности (то есть деятельности в сфере обращения) организация приобретает товары у поставщика и реализует их покупателю (то есть выступает в роли посредника между производителем и конечным потребителем). Если же продукция реализуется конечному потребителю непосредственно производителем, то промежуточное звено ("посредник") просто отсутствует.

Предлагаем на конкретных примерах проанализировать возможные ситуации по реализации продукции собственного производства непосредственно населению с точки зрения методологии отражения этих операций в бухгалтерских регистрах и учета их результатов для целей налогообложения.

Пример 1. Реализация продукции со склада

Предприятие изготавливает конфеты и продает их упакованными в коробки (для большей наглядности допустим, что это единственный вид выпускаемой продукции).

В марте 2001 г. выпущено 1000 коробок (для упрощения ситуации допустим, что остатков нереализованной готовой продукции на начало месяца не было).

Вся продукция была продана в том же месяце. При этом 800 коробок было продано оптом по безналичному расчету юридическим лицам, а 200 - гражданам за наличный расчет.

Себестоимость одной коробки конфет - 40,75 руб. (без учета налога на пользователей автодорог, сумма которого будет рассчитана нами отдельно).

Отпускная цена одной коробки - 60 руб. (в том числе НДС - 10 руб.).

Вся продукция (и организациям, и гражданам) была реализована со склада.

В рассматриваемом случае все операции по реализации (и организациям, и гражданам) оформляются накладными на отпуск товаров, которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом кладовщика о движении продукции на складе передаются в бухгалтерию. При реализации товаров физическим лицам в накладной необходимо указать фамилию и инициалы покупателя и получить его подпись, подтверждающую факт передачи продукции.

Отражение всех операций по изготовлению и реализации продукции вне зависимости от каналов сбыта производится следующим образом:

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40,75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) отражение задолженности покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} <1> - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., накладные с N 2 по N 20 на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.);

3) отражение суммы НДС, полученной (подлежащей получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)

(основание - счет - фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира - операциониста или товарный отчет) <2>;

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В данном примере мы рассматриваем ситуацию, когда в регионе не введен налог с продаж, в противном случае необходимо было бы начислить налог с продаж, сумму которого можно определить как произведение выручки от реализации продукции населению на расчетную ставку налога с продаж.

4) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. [(60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;

6) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 41 250 руб. (40 750 руб. + 500 руб.)

(основание - требование - накладная N 5 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 41 250 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8750 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 41 250 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001);

10) оплата продукции физическими лицами за наличный расчет через ККМ:

Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - отчет кассира - операциониста или товарный отчет)

или

оплата продукции физическими лицами по безналичному расчету через банк:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)

(основание - квитанции банка);

11) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 3062,5 руб. (8750 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года

(форма N 2) <3>

(руб.)

     
   —————————————————————————————————T—————T————————T————————————————¬
   |     Наименование показателя    |Код  |Показа— |Пояснения автора|
   |                                |стро—|тель за |                |
   |                                |ки   |отчетный|                |
   |                                |     |период  |                |
   +————————————————————————————————+—————+————————+————————————————+
   |       I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности        |
   +————————————————————————————————T—————T————————T————————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи това—| 010 | 50 000 |60 000 — 10 000 |
   |ров, продукции, работ, услуг (за|     |        |(см. проводки 2 |
   |минусом НДС, акцизов и аналогич—|     |        |и 3)            |
   |ных обязательных платежей)      |     |        |                |
   |в том числе от продажи продукции| 011 | 50 000 |60 000 — 10 000 |
   |                                |     |        |(см. проводки 2 |
   |                                |     |        |и 3)            |
   |                                | 012 |    —   |                |
   |                                | 013 |    —   |                |
   |Себестоимость проданных товаров,| 020 | 41 250 |См. проводку 7  |
   |продукции, работ, услуг         |     |        |                |
   |в том числе проданных:          |     |        |                |
   |продукции                       | 021 | 41 250 |См. проводку 7  |
   |                                | 022 |    —   |                |
   |                                | 023 |    —   |                |
   |Валовая прибыль                 | 029 |  8 750 |стр. 010 —      |
   |                                |     |        |стр. 020        |
   |                                |     |        |(50 000 —       |
   |                                |     |        |41 250)         |
   |Коммерческие расходы            | 030 |    —   |                |
   |Управленческие расходы          | 040 |    —   |                |
   |Прибыль (убыток) от продаж      | 050 |  8 750 |50 000 — 41 250 |
   |(строки 010 — 020 — 030 — 040)  |     |        |(см. проводку 8)|
   +————————————————————————————————+—————+————————+————————————————+
   |               II. Операционные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————————T—————T————————T————————————————+
   |Проценты к получению            | 060 |    —   |                |
   |Проценты к уплате               | 070 |    —   |                |
   |Доходы от участия в других орга—| 080 |    —   |                |
   |низациях                        |     |        |                |
   |Прочие операционные доходы      | 090 |    —   |                |
   |Прочие операционные расходы     | 100 |    —   |                |
   +————————————————————————————————+—————+————————+————————————————+
   |            III. Внереализационные доходы и расходы             |
   +————————————————————————————————T—————T————————T————————————————+
   |Внереализационные доходы        | 120 |    —   |                |
   |Внереализационные расходы       | 130 |    —   |                |
   |Прибыль (убыток) до налогообло— | 140 |  8 750 |В данной строке |
   |жения (строки 050 + 060 — 070 + |     |        |записывается    |
   |080 + 090 — 100 + 120 — 130)    |     |        |сумма сальдо по |
   |                                |     |        |счету 80 {сальдо|
   |                                |     |        |по счету 99,    |
   |                                |     |        |увеличенное на  |
   |                                |     |        |сумму расходов, |
   |                                |     |        |произведенных в |
   |                                |     |        |отчетном периоде|
   |                                |     |        |за счет чистой  |
   |                                |     |        |прибыли}        |
   |Налог на прибыль и иные обяза—  | 150 |  3 062 |Ставка налога   |
   |тельные платежи                 |     |        |для г. Москвы   |
   |                                |     |        |составляет 35%  |
   |Прибыль (убыток) от обычной дея—| 160 |  5 688 |стр. 140 —      |
   |тельности                       |     |        |стр. 150 (8750 —|
   |                                |     |        |3062)           |
   +————————————————————————————————+—————+————————+————————————————+
   |               IV. Чрезвычайные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————————T—————T————————T————————————————+
   |Чрезвычайные доходы             | 170 |    —   |                |
   |Чрезвычайные расходы            | 180 |    —   |                |
   |Чистая прибыль (нераспределенная| 190 |  5 688 |                |
   |прибыль (убыток) отчетного пери—|     |        |                |
   |ода) (строки (160 + 170 — 180)) |     |        |                |
   |Справочно.                      |     |        |                |
   |Дивиденды, приходящиеся на одну |     |        |                |
   |акцию <4>:                      |     |        |                |
   |по привилегированным            | 201 |    —   |                |
   |по обычным                      | 202 |    —   |                |
   |Предполагаемые в следующем от—  |     |        |                |
   |четном году суммы дивидендов,   |     |        |                |
   |приходящиеся на одну акцию <4>: |     |        |                |
   |по привилегированным            | 203 |    —   |                |
   |по обычным                      | 204 |    —   |                |
   L————————————————————————————————+—————+————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> В данном примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

<4> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Справка о порядке определения данных,

отражаемых по строке 1

"Расчета налога от фактической прибыли" <5>

за I квартал 2001 года

(руб.)

     
   ————T————————————————————————————————T—————T—————————————————————¬
   | N |           Показатели           |Сумма|  Комментарий автора |
   |п/п|                                |     |                     |
   +———+————————————————————————————————+—————+—————————————————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным бух— | 8750|См. проводку 8       |
   |   |галтерского учета               |     |                     |
   +———+————————————————————————————————+—————+—————————————————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по  | 8750|В данном случае кор— |
   |   |строке 1 Расчета налога от фак— |     |ректировки балансовой|
   |   |тической прибыли (стр. 1 +,—    |     |прибыли для целей на—|
   |   |стр. 1' +,— стр. 2 + стр. 3 +   |     |логообложения не тре—|
   |   |стр. 4 — стр. 5)                |     |буется               |
   L———+————————————————————————————————+—————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Справки в них ставятся прочерки.

Расчет (налоговая декларация) налога

от фактической прибыли <6>

за I квартал 2001 года

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                      Показатели                    | По данным |
   |                                                    |плательщика|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                          1                         |     2     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1. Валовая прибыль — всего                          |    8750   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 — стр. 2 —      |    8750   |
   |стр. 3 — стр. 4 — стр. 5)                           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |7. Ставка налога на прибыль — всего в %             |      35   |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет                             |      11   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |      24   |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |8. Сумма налога на прибыль — всего                  |    3062   |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7"а") : 100  |     962   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований (стр. 6 х|           |
   |стр. 7"б") : 100                                    |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |    2100   |
   |поселков, сельских населенных пунктов (стр. 6 х     |           |
   |стр. 7"в") : 100                                    |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |10. Причитается в бюджет налога на прибыль — всего  |    3062   |
   |(стр. 8 — стр. 9)                                   |           |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет                             |     962   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |    2100   |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |11. Начислено в бюджет налога на прибыль — всего    |     —     |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет                             |     —     |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |     —     |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |12. К доплате по сроку 7 мая 2001 г.:               |    3062   |
   |а) в федеральный бюджет                             |     962   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |    2100   |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Расчета в них ставятся прочерки.

Декларация по налогу на пользователей

автомобильных дорог <7>

за I квартал 2001 год(а)

(руб.)

     
   ——————————————————————————————T——————————T—————————T—————————————¬
   |   Наименование показателя   | Налоговая|  Ставка |Сумма налога,|
   |                             |база, руб.|налога, %|     руб.    |
   +—————————————————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |              1              |     2    |    3    |      4      |
   +—————————————————————————————+——————————+—————————+—————————————+
   |1. Выручка от реализации про—|  50 000  |    1    |     500     |
   |дукции (работ, услуг), рас—  |          |         |             |
   |считываемая с учетом положе— |          |         |             |
   |ний Инструкции               |          |         |             |
   L—————————————————————————————+——————————+—————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<7> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении форма декларации по налогу на пользователей автодорог в них ставятся прочерки.

Декларация по НДС за март 2001 года <8>

(при любой учетной политике)

Лист 02

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

----------------------------------T------T-----T------T----------¬ ¦ Налогооблагаемые объекты ¦Нало- ¦Став-¦ Сумма¦Коммента- ¦ ¦ ¦говая ¦ка ¦ НДС ¦рий автора¦ ¦ ¦база ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ +------+ +------+ ¦ ¦ ¦ А ¦ ¦ Б ¦ ¦ +--T-------------------------T----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 1¦Реализация (передача) ¦ 1 ¦50 000¦20 ¦10 000¦См. про- ¦ ¦ ¦товаров, работ, услуг по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦водки 2 и ¦ ¦ ¦соответствующим ставкам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3. ¦ ¦ ¦налога - всего ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦Поскольку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦других ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦16,67¦ - ¦операций в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рассматри-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ваемой си-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦туации не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦было, то ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦значение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦равно зна-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чению под-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 1.9¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация товаров (ра- ¦ 1.1¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) по товарооб- ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦менным (бартерным) опера-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦циям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация товаров (ра- ¦ 1.2¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) на безвоз- ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦мездной основе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Передача права собствен- ¦ 1.3¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ности на предметы залога ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦залогодержателю при неис-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полнении обеспеченного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦залогом обязательства, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦передача товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) по соглашению об ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отступном или новации, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦включая оплату труда в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦натуральной форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация имущества, ¦ 1.4¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦подлежащего учету по сто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имости с учетом уплачен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация сельскохозяй- ¦ 1.5¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ственной продукции, за- ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦купленной у физических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лиц (не являющихся нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гоплательщиками) и про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дуктов ее переработки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация товаров (ра- ¦ 1.6¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) по срочным ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦сделкам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация услуг, оказы- ¦ 1.7¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ваемых в интересах друго-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦го лица на основе догово-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров поручения, комиссии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦либо агентских договоров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация имущественного¦ 1.8¦ - ¦ х ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦комплекса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Реализация продукции по ¦ 1.9¦50 000¦20 ¦10 000¦См. про- ¦ ¦ ¦договорам купли - продажи¦ ¦ ¦ ¦ ¦водки 2 и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3. По- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦скольку в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подстро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ках 1.1 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1.8 отра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жение на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦логообла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гаемых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборотов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по стан- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дартным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сделкам по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦купли - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продажи не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предусмот-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рено, то ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦соответст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вующие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦данные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦следует ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦записать ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по под- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 1.9¦ ¦ ¦ ¦1.10¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1.11¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 2¦Передача товаров (работ, ¦ 2 ¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦услуг) для собственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нужд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 3¦Выполнение строительно - ¦ 3 ¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦монтажных работ для соб- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ственного потребления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--+-------------------------+----+------+-----+------+--------- ————

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Лист 03

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

----------------------------------T------T-----T------T----------¬ ¦ Налогооблагаемые объекты ¦Нало- ¦Став-¦ Сумма¦Коммента- ¦ ¦ ¦говая ¦ка ¦ НДС ¦рий автора¦ ¦ ¦база ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ +------+ +------+ ¦ ¦ ¦ А ¦ ¦ Б ¦ ¦ +--T-------------------------T----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 4¦Суммы, связанные с расче-¦ 4 ¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тами по оплате налогооб- ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦лагаемых товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг), всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма авансовых и иных ¦ 4.1¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦платежей, полученных в ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦счет предстоящих поставок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров или выполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ (услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма дохода, полученного¦ 4.2¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦по векселям, товарному ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦кредиту, подлежащая обло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма полученных страхо- ¦ 4.3¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦вых выплат, подлежащая ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦обложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма, полученная в виде ¦ 4.4¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦финансовой помощи, на по-¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦полнение фондов специаль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного назначения, в счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦увеличения доходов либо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦иначе связанных с оплатой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4.5¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4.6¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4.7¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 5¦ ¦ 5 ¦ х ¦ х ¦ - ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 6¦Всего начислено НДС (сло-¦ 6 ¦ х ¦ х ¦10 000¦ ¦ ¦ ¦жите величины в стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ках 1, 2, 3, 4 и 5 гра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фы Б) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--+-------------------------+----+------+-----+------+--------- ————

Лист 04

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-----------------------------------------------T------T----------¬ ¦ Налоговые вычеты ¦ Сумма¦Коммента- ¦ ¦ ¦ НДС ¦рий автора¦ +--T----------------------------------------T--+------+----------+ ¦ 7¦Сумма налога, предъявленная налогопла- ¦ 7¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тельщику и уплаченная им при приобрете- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии товаров (работ, услуг), подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦ 8¦Сумма налога, уплаченная налогоплатель- ¦ 8¦ - ¦ ¦ ¦ ¦щиком при ввозе товаров на таможенную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦территорию Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из госу- ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦дарств дальнего зарубежья; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из госу- ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦дарств - участников СНГ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- в бюджет по товарам, перемещаемым че- ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦рез таможенную границу Российской Феде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рации без таможенного контроля и тамо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦женного оформления ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦ 9¦Сумма налога, исчисленная налогоплатель-¦ 9¦ - ¦ ¦ ¦ ¦щиками при выполнении строительно - мон-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тажных работ для собственного потребле- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦10¦Сумма налога, начисленная с авансов и ¦10¦ - ¦ ¦ ¦ ¦предоплаты, засчитываемая в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периоде при реализации (при возврате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦11¦Сумма налога, уплаченная организацией в ¦11¦ - ¦ ¦ ¦ ¦качестве налогового агента, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦12¦Сумма налога, уплаченная организацией в ¦12¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет при реализации товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) в случае возврата этих товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отказа от выполнения работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦13¦Сумма налога, уплаченная организацией по¦13¦ - ¦ ¦ ¦ ¦товарам (работам, услугам), использован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ным при осуществлении операций, не при- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦знаваемых реализацией товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг), и включенная в налоговые вычеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦при их приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦14¦ ¦14¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦15¦ ¦15¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦16¦ ¦16¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦17¦ ¦17¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦18¦Общая сумма НДС, принимаемая к вычету ¦18¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(сложить величины в строках с 7 по 17 и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычесть строку 13) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦ Расчеты по НДС за налоговый период ¦ +--T----------------------------------------T--T------T----------+ ¦19¦Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в¦19¦10 000¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период (если ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦величина в строке 6 превышает величину в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 18, вычесть строку 18 из стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 6) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦20¦Итого: сумма НДС, начисленная к возмеще-¦20¦ - ¦ ¦ ¦ ¦нию за данный налоговый период (если ве-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦личина в строке 6 меньше величины в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 18, вычесть строку 18 из стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 6) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦21¦Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в¦21¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по то-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варам, применение налоговой ставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦0 процентов по которым не подтверждено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(переносится из строки 17 Декларации по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой ставке 0 процентов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦22¦Итого: сумма НДС, начисленная к возмеще-¦22¦ - ¦ ¦ ¦ ¦нию за данный налоговый период по това- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рам, применение налоговой ставки 0 про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦центов по которым не подтверждено (пере-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦носится из строки 18 Декларации по нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦говой ставке 0 процентов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦23¦Общая сумма НДС, подлежащая уплате орга-¦23¦10 000¦ ¦ ¦ ¦низацией (сложить величину строк 19 и 21¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦либо вычесть из строки 19 строку 22) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦24¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦24¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месту нахождения обособленных подразде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений (итоговая строка графы 11 листа 8)¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦25¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦25¦10 000¦Поскольку ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦в рассмат-¦ ¦ ¦месту учета организации без обособленных¦ ¦ ¦риваемой ¦ ¦ ¦подразделений (стр. 19 - стр. 24) ¦ ¦ ¦ситуации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обособлен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных струк-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦турных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подразде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции нет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦то значе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ние стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 25 рав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦но значе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нию стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 23 ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦26¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦26¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет по товарам, перемещаемым через ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенную границу Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦без таможенного контроля и таможенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оформления ¦ ¦ ¦ ¦ L--+----------------------------------------+--+------+--------- ————

Пример 2. Реализация продукции с лотка

Возьмем условия примера 1 и предположим, что реализация продукции гражданам осуществляется с лотка или машины (например, у проходной завода, на ближайшем рынке и т.п.).

Как и в примере 1, все операции по отпуску продукции со склада оформляются соответствующими накладными, которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом о движении продукции на складе передаются кладовщиком в бухгалтерию.

На часть продукции, передаваемой для реализации с лотка, на имя сотрудника, который будет заниматься такой продажей, на каждую партию продукции выписывается отдельная накладная, по которой он получает эту продукцию под свою ответственность. В конце дня остатки нереализованной продукции сдаются обратно на общий склад либо хранятся материально ответственным лицом, получившим эту продукцию, в отдельном помещении.

По итогам реализации продукции с лотка материально - ответственное лицо составляет и передает в бухгалтерию отчет, а всю полученную выручку сдает в кассу организации.

Отражение операций по изготовлению и реализации продукции на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40,75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости:

Д-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на центральном складе", К-т 20 - 40 750 руб.

(основание - требование - накладная N 5 от 10.03.2001);

3) передача готовой продукции со склада для реализации с лотка по производственной себестоимости:

Д-т 40-2 {43-2}, субсчет "Готовая продукция, предназначенная для реализации с лотка", К-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на центральном складе", - 8150 руб.

(основание - требование - накладная N 6 от 10.03.2001);

4) отражение задолженности покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., отчет кассира - операциониста или товарный отчет на общую сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.);

5) отражение суммы НДС, полученной (подлежащей получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)

(основание - счет - фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира - операциониста или товарный отчет) <9>;

     
   ————————————————————————————————
   

<9> В данном примере мы рассматриваем ситуацию, когда в регионе не введен налог с продаж, в противном случае необходимо было бы начислить налог с продаж, сумму которого можно определить как произведение выручки от реализации продукции населению на расчетную ставку налога с продаж.

6) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. [(60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;

8) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость готовой продукции, переданной на склад <10>:

Д-т 40-1 {43-1} К-т 20 - 400 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Для большей наглядности данная проводка приводится отдельно. На практике сумма налога на пользователей автодорог относится в дебет счета 40 {43}, а затем и в дебет счета 46 {90-2} в составе общей суммы себестоимости готовой продукции (или непосредственно в дебет счета 46 {90-2} в составе общей суммы условно - постоянных расходов).

9) отнесение налога на пользователей автодорог на себестоимость готовой продукции, переданной для реализации с лотка:

Д-т 40-2 {43-2} К-т 40-1 {43-1} - 100 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) списание себестоимости продукции, реализованной непосредственно со склада:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-1 {43-1} - 33 000 руб. (40 750 руб. - 8150 руб. + 500 руб. - 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) списание себестоимости продукции, реализованной с лотка:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-2 {43-2} - 8250 руб. (8150 руб. + 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

12) выявление финансового результата от реализации продукции (в данном случае получена прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8750 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 33 000 руб. - 8250 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

13) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001);

14) оплата продукции физическими лицами за наличный расчет через ККМ:

Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - отчет кассира - операциониста или товарный отчет)

или

оплата продукции физическими лицами по безналичному расчету через банк:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)

(основание - квитанции банка);

15) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 3062,5 руб. (8750 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Формы отчетности по налогам в данной ситуации заполняются так же, как и в примере 1.

Пример 3. Реализация продукции через обособленное подразделение, находящееся на балансе организации

Возьмем условия примера 1 и предположим, что реализация продукции гражданам осуществляется через специализированное торговое подразделение, находящееся на балансе организации (не имеющее отдельного баланса и собственного счета в банке).

Как и в примерах 1 и 2, все операции по выбытию продукции со склада оформляются накладными на их отпуск (сторонним организациям или в торговое структурное подразделение предприятия - производителя), которые в конце месяца вместе со стандартным отчетом о движении продукции на складе передаются кладовщиком в бухгалтерию.

На каждую партию продукции, которая передается для реализации в специализированное торговое подразделение на имя его сотрудника, являющегося материально - ответственным лицом, выписывается отдельная накладная.

В случае если организация реализует через свое торговое подразделение только продукцию собственного производства, учет товаров в этом подразделении можно построить практически по той же схеме, что и в обычной организации розничной торговли (но без использования счета 42 "Торговая наценка"). Только предназначенную для продажи через это подразделение готовую продукцию, по мнению автора, методологически более верно отражать не на счете 41 "Товары", а на счете 40 {43} "Готовая продукция", поскольку продукция собственного производства товаром не является (см. пояснения к этим счетам в Инструкции по применению Плана счетов).

Если же через специализированное торговое подразделение реализуются и продукция собственного производства, и покупные товары, то необходимо организовать раздельный учет собственных и покупных товаров (например, продавать их в разных секциях, пробивать чеки ККМ по этим группам товаров по разным символам, проводить в конце каждого месяца инвентаризацию и т.п.). При этом себестоимость реализуемой через торговое структурное подразделение продукции собственного производства будет учитываться на отдельном субсчете к счету 40 {43} "Готовая продукция", а стоимость товаров, приобретенных для продажи у других организаций, - на счете 41 "Товары".

Какими-либо налогами операции по передаче готовой продукции из одного структурного подразделения в другое в данном случае не облагаются (см. ст.146 НК РФ, а также нормативные акты по другим налогам, которые также предусматривают включение в облагаемую базу только оборотов по реализации продукции другим юридическим лицам или гражданам).

Отражение операций по изготовлению и реализации продукции на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом <11>:

     
   ————————————————————————————————
   

<11> В данном случае автор счел возможным не приводить проводки по отражению на счетах бухгалтерского учета операций с покупными товарами: они стандартные и непосредственно к рассматриваемому вопросу не относятся.

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40,75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) передача готовой продукции на склад по производственной себестоимости:

Д-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на складе", К-т 20 - 40 750 руб.

(основание - требование - накладная N 5 от 10.03.2001);

3) передача готовой продукции со склада по производственной себестоимости в специализированное торговое подразделение для реализации:

Д-т 40-2 {43-2}, субсчет "Готовая продукция, предназначенная для реализации через структурное подразделение", К-т 40-1 {43-1}, субсчет "Готовая продукция на центральном складе", - 8150 руб.

(основание - требование - накладная N 6 от 10.03.2001);

4) задолженность покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 60 000 руб. (60 руб. х 1000 шт.)

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб., отчет кассира - операциониста или товарный отчет);

5) сумма НДС, полученная (подлежащая получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 10 000 руб. (10 руб. х 1000 шт.)

(основание - счет - фактура N 1 от 15.03.2001, отчет кассира - операциониста или товарный отчет) <12>;

     
   ————————————————————————————————
   

<12> В данном примере мы рассматриваем ситуацию, когда в регионе не введен налог с продаж, в противном случае необходимо было бы начислить налог с продаж, сумму которого можно определить как произведение выручки от реализации продукции населению на расчетную ставку налога с продаж.

6) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 500 руб. [(60 000 руб. - 10 000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 500 руб.;

8) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость переданной на склад готовой продукции <13>:

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Для большей наглядности мы выделили данную проводку отдельно. На практике сумма налога на пользователей автодорог относится в дебет счета 40 {43}, а затем и в дебет счета 46 {90-2} в составе общей суммы себестоимости готовой продукции (или непосредственно в дебет счета 46 {90-2} в составе общей суммы условно - постоянных расходов).

Д-т 40-1 {43-1} К-т 20 - 500 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) отнесение налога на пользователей автодорог на себестоимость готовой продукции, переданной для реализации через специализированное подразделение:

Д-т 40-2 {43-2} К-т 40-1 {43-1} - 100 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) списание себестоимости продукции, реализованной непосредственно со склада:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-1 {43-1} - 33 000 руб. (40 750 руб. - 8150 руб. + 500 руб. - 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) списание себестоимости продукции, реализованной через специализированное структурное подразделение:

Д-т 46 {90-2} К-т 40-2 {43-2} - 8250 руб. (8150 руб. + 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

12) формирование издержек обращения (затраты на содержание торгового подразделения):

Д-т 44 К-т 10 (68, 69, 70 и др.) - 100 руб.

(основание - ведомость учета издержек обращения за март);

13) списание издержек обращения:

Д-т 46 {90-2} К-т 44 - 100 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

14) выявление финансового результата от реализации продукции (в данном случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 8650 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. - 33 000 руб. - 8250 руб. - 100 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

15) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001);

16) получение выручки от реализации продукции через специализированное структурное подразделение:

Д-т 50 К-т 62 - 12 000 руб. (60 руб. х 200 шт.)

(основание - отчет кассира - операциониста или товарный отчет);

17) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 К-т 68 - 3027,5 руб. (8650 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2001 года

(форма N 2) <14>

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————T—————T——————T——————————————¬
   |      Наименование показателя       |Код  |За от—|Пояснения ав— |
   |                                    |стро—|четный|тора по поряд—|
   |                                    |ки   |период|ку заполнения |
   +————————————————————————————————————+—————+——————+——————————————+
   |       I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности        |
   +————————————————————————————————————T—————T——————T——————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров, | 010 |50 000|60 000 —      |
   |продукции, работ, услуг (за минусом |     |      |10 000 (см.   |
   |налога на добавленную стоимость, ак—|     |      |проводки 4 и  |
   |цизов и аналогичных обязательных    |     |      |5)            |
   |платежей)                           |     |      |              |
   |в том числе от продажи:             |     |      |              |
   |продукции                           | 011 |50 000|60 000 —      |
   |                                    |     |      |10 000 (см.   |
   |                                    |     |      |проводки 4 и  |
   |                                    |     |      |5)            |
   |                                    | 012 |   —  |              |
   |                                    | 013 |   —  |              |
   |Себестоимость проданных товаров,    | 020 |41 250|См. провод—   |
   |продукции, работ, услуг             |     |      |ки 10, 11     |
   |в том числе проданных:              |     |      |              |
   |продукции                           | 021 |41 250|См. провод—   |
   |                                    |     |      |ки 10, 11     |
   |                                    | 022 |   —  |              |
   |                                    | 023 |   —  |              |
   |Валовая прибыль                     | 029 | 8 750|стр. 010 —    |
   |                                    |     |      |стр. 020      |
   |                                    |     |      |(50 000 —     |
   |                                    |     |      |41 250)       |
   |Коммерческие расходы                | 030 |   100|См. провод—   |
   |                                    |     |      |ку 13         |
   |Управленческие расходы              | 040 |   —  |              |
   |Прибыль (убыток) от продаж (стро—   | 050 | 8 650|50 000 —      |
   |ки 010 — 020 — 030 — 040)           |     |      |41 250 —      |
   |                                    |     |      |100 (см. про— |
   |                                    |     |      |водку 14)     |
   +————————————————————————————————————+—————+——————+——————————————+
   |               II. Операционные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————————————T—————T——————T——————————————+
   |Проценты к получению                | 060 |   —  |              |
   |Проценты к уплате                   | 070 |   —  |              |
   |Доходы от участия в других организа—| 080 |   —  |              |
   |циях                                |     |      |              |
   |Прочие операционные доходы          | 090 |   —  |              |
   |Прочие операционные расходы         | 100 |   —  |              |
   +————————————————————————————————————+—————+——————+——————————————+
   |            III. Внереализационные доходы и расходы             |
   +————————————————————————————————————T—————T——————T——————————————+
   |Внереализационные доходы            | 120 |   —  |              |
   |Внереализационные расходы           | 130 |   —  |              |
   |Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 8 650|В данной стро—|
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 +     |     |      |ке записывает—|
   |090 — 100 + 120 — 130)              |     |      |ся сумма саль—|
   |                                    |     |      |до по счету 80|
   |                                    |     |      |{сальдо по    |
   |                                    |     |      |счету 99, уве—|
   |                                    |     |      |личенное на   |
   |                                    |     |      |сумму произве—|
   |                                    |     |      |денных в от—  |
   |                                    |     |      |четном периоде|
   |                                    |     |      |расходов за   |
   |                                    |     |      |счет чистой   |
   |                                    |     |      |прибыли}      |
   |Налог на прибыль и иные обязательные| 150 | 3 027|Ставка налога |
   |платежи                             |     |      |для г. Москвы |
   |                                    |     |      |составляет 30%|
   |Прибыль (убыток) от обычной деятель—| 160 | 5 623|Стр. 140 —    |
   |ности                               |     |      |стр. 150      |
   |                                    |     |      |(8650 — 3027) |
   +————————————————————————————————————+—————+——————+——————————————+
   |               IV. Чрезвычайные доходы и расходы                |
   +————————————————————————————————————T—————T——————T——————————————+
   |Чрезвычайные доходы                 | 170 |   —  |              |
   |Чрезвычайные расходы                | 180 |   —  |              |
   |Чистая прибыль (нераспределенная    | 190 | 5 623|              |
   |прибыль (убыток) отчетного периода) |     |      |              |
   |(строки (160 + 170 — 180))          |     |      |              |
   |Справочно.                          |     |      |              |
   |Дивиденды, приходящиеся на одну ак— |     |      |              |
   |цию <15>:                           |     |      |              |
   |по привилегированным                | 201 |   —  |              |
   |по обычным                          | 202 |   —  |              |
   |Предполагаемые в следующем отчетном |     |      |              |
   |году суммы дивидендов, приходящиеся |     |      |              |
   |на одну акцию <15>:                 |     |      |              |
   |по привилегированным                | 203 |   —  |              |
   |по обычным                          | 204 |   —  |              |
   L————————————————————————————————————+—————+——————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<14> В данном примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

<15> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Справка о порядке определения данных,

отражаемых по строке 1 "Расчета налога

от фактической прибыли"

за I квартал 2001 года <16>

(руб.)

     
   ————T————————————————————————————————T—————T—————————————————————¬
   | N |           Показатели           |Сумма|  Комментарий автора |
   |п/п|                                |     |                     |
   +———+————————————————————————————————+—————+—————————————————————+
   | 1 |Прибыль (убыток) по данным      | 8650|См. проводку 14      |
   |   |бухгалтерского учета            |     |                     |
   +———+————————————————————————————————+—————+—————————————————————+
   | 6 |Валовая прибыль, отражаемая по  | 8650|В данном случае кор— |
   |   |строке 1 Расчета налога от      |     |ректировки балансовой|
   |   |фактической прибыли (стр. 1 +,— |     |прибыли для целей на—|
   |   |стр. 1' +,— стр. 2 + стр. 3 +   |     |логообложения не тре—|
   |   |стр. 4 — стр. 5)                |     |буется               |
   L———+————————————————————————————————+—————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<16> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Справки в них ставятся прочерки.

Расчет (налоговая декларация) налога

от фактической прибыли <17>

за I квартал 2001 года

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |                      Показатели                    | По данным |
   |                                                    |плательщика|
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                          1                         |     2     |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |1. Валовая прибыль — всего                          |    8650   |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |6. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 — стр. 2 —      |    8650   |
   |стр. 3 — стр. 4 — стр. 5)                           |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |7. Ставка налога на прибыль — всего в %, в том чис— |      35   |
   |ле:                                                 |           |
   |а) в федеральный бюджет                             |      11   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |      24   |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |8. Сумма налога на прибыль — всего                  |    3027   |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7"а") : 100  |     951   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований (стр. 6 х|           |
   |стр. 7"б") : 100                                    |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |    2076   |
   |поселков, сельских населенных пунктов (стр. 6 х     |           |
   |стр. 7"в") : 100                                    |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |10. Причитается в бюджет налога на прибыль — всего  |    3027   |
   |(стр. 8 — стр. 9)                                   |           |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет                             |     951   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |    2076   |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |11. Начислено в бюджет налога на прибыль — всего    |     —     |
   |в том числе:                                        |           |
   |а) в федеральный бюджет                             |     —     |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |     —     |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   +————————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |12. К доплате по сроку 7 мая 2001 г.:               |    3027   |
   |а) в федеральный бюджет                             |     951   |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской Федера— |     —     |
   |ции, бюджеты краев, областей, городов Москвы и      |           |
   |Санкт — Петербурга, автономных образований          |           |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в городах,   |    2076   |
   |поселков, сельских населенных пунктов               |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<17> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении Справки в них ставятся прочерки.

Декларация по налогу на пользователей

автомобильных дорог <18>

за I квартал 2001 год(а)

(руб.)

     
   ———————————————————————————————T——————————T—————————T————————————¬
   |    Наименование показателя   | Налоговая|  Ставка |    Сумма   |
   |                              |база, руб.|налога, %|налога, руб.|
   +——————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+
   |               1              |     2    |    3    |      4     |
   +——————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+
   |1. Выручка от реализации про— |  50 000  |    1    |     500    |
   |дукции (работ, услуг), рассчи—|          |         |            |
   |тываемая с учетом положений   |          |         |            |
   |Инструкции                    |          |         |            |
   L——————————————————————————————+——————————+—————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<18> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении формы декларации по налогу на пользователей автодорог в них ставятся прочерки.

Декларация по НДС за март 2001 года <19>

(при любой учетной политике)

Лист 02

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

----------------------------------T------T-----T------T----------¬ ¦ Налогооблагаемые объекты ¦Нало- ¦Став-¦ Сумма¦Коммента- ¦ ¦ ¦говая ¦ка ¦ НДС ¦рий автора¦ ¦ ¦база ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ +------+ +------+ ¦ ¦ ¦ А ¦ ¦ Б ¦ ¦ +--T-------------------------T----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 1¦Реализация (передача) то-¦ 1 ¦50 000¦20 ¦10 000¦См. про- ¦ ¦ ¦варов, работ, услуг по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦водки 4 и ¦ ¦ ¦соответствующим ставкам ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦5. ¦ ¦ ¦налога - всего ¦ ¦ - ¦16,67¦ - ¦Поскольку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦других ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операций в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рассматри-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ваемой си-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦туации не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦было, то ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦значение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦равно зна-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чению под-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строки 1.9¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация товаров (ра- ¦ 1.1¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) по товарооб- ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦менным (бартерным) опера-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦циям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация товаров (ра- ¦ 1.2¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) на безвоз- ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦мездной основе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Передача права собствен- ¦ 1.3¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ности на предметы залога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦залогодержателю при неис-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦полнении обеспеченного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦залогом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязательства, передача ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг) по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦соглашению об отступном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦или новации, включая оп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лату труда в натуральной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦форме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация имущества, ¦ 1.4¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦подлежащего учету по сто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦имости с учетом уплачен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация сельскохозяй- ¦ 1.5¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ственной продукции, за- ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦купленной у физических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лиц (не являющихся нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гоплательщиками) и про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дуктов ее переработки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация товаров (ра- ¦ 1.6¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг) по срочным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сделкам ¦ ¦ - ¦10 ¦ - ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация услуг, оказы- ¦ 1.7¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ваемых в интересах друго-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦го лица на основе догово-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров поручения, комиссии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦либо агентских договоров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация имущественного¦ 1.8¦ - ¦ х ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦комплекса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Реализация продукции по ¦ 1.9¦50 000¦20 ¦10 000¦См. про- ¦ ¦ ¦договорам купли - продажи¦ ¦ ¦ ¦ ¦водки 4 и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦5. По- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦скольку в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подстро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ках 1.1 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1.8 отра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жение на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦логообла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦гаемых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оборотов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по стан- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дартным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сделкам по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦договору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦купли - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦не преду- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦смотрено, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦то соот- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ветствую- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щие данные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦следует ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦записать ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по под- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 1.9¦ ¦ ¦ ¦1.10¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1.11¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 2¦Передача товаров (работ, ¦ 2 ¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦услуг) для собственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нужд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 3¦Выполнение строительно - ¦ 3 ¦ - ¦20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦монтажных работ для соб- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ственного потребления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--+-------------------------+----+------+-----+------+--------- ————

     
   ————————————————————————————————
   

<19> Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Лист 03

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

----------------------------------T------T-----T------T----------¬ ¦ Налогооблагаемые объекты ¦Нало- ¦Став-¦ Сумма¦Коммента- ¦ ¦ ¦говая ¦ка ¦ НДС ¦рий автора¦ ¦ ¦база ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ +------+ +------+ ¦ ¦ ¦ А ¦ ¦ Б ¦ ¦ +--T-------------------------T----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 4¦Суммы, связанные с расче-¦ 4 ¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тами по оплате налогооб- ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦лагаемых товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг), всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма авансовых и иных ¦ 4.1¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦платежей, полученных в ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦счет предстоящих поставок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров или выполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ (услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Сумма дохода, полученного¦ 4.2¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦по векселям, товарному ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦кредиту, подлежащая обло-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Сумма полученных страхо- ¦ 4.3¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦вых выплат, подлежащая ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦обложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ ¦Сумма, полученная в виде ¦ 4.4¦ - ¦16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦финансовой помощи, на по-¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ ¦полнение фондов специаль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного назначения, в счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦увеличения доходов либо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦иначе связанных с оплатой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4.5¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4.6¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4.7¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 5¦ ¦ 5 ¦ х ¦ х ¦ - ¦ ¦ +--+-------------------------+----+------+-----+------+----------+ ¦ 6¦Всего начислено НДС (сло-¦ 6 ¦ х ¦ х ¦10 000¦ ¦ ¦ ¦жите величины в строках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1, 2, 3, 4 и 5 графы Б) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L--+-------------------------+----+------+-----+------+--------- ————

Лист 04

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-----------------------------------------------T------T----------¬ ¦ Налоговые вычеты ¦ Сумма¦Коммента- ¦ ¦ ¦ НДС ¦рий автора¦ +--T----------------------------------------T--+------+----------+ ¦ 7¦Сумма налога, предъявленная налогопла- ¦ 7¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тельщику и уплаченная им при приобрете- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии товаров (работ, услуг), подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦ 8¦Сумма налога, уплаченная налогоплатель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щиком при ввозе товаров на таможенную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦территорию Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ 8¦ - ¦ ¦ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из госу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дарств дальнего зарубежья; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из госу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дарств - участников СНГ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- в бюджет по товарам, перемещаемым че- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рез таможенную границу Российской Феде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рации без таможенного контроля и тамо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦женного оформления ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦ 9¦Сумма налога, исчисленная налогоплатель-¦ 9¦ - ¦ ¦ ¦ ¦щиками при выполнении строительно - мон-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тажных работ для собственного потребле- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦10¦Сумма налога, начисленная с авансов и ¦10¦ - ¦ ¦ ¦ ¦предоплаты, засчитываемая в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периоде при реализации (при возврате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦11¦Сумма налога, уплаченная организацией в ¦11¦ - ¦ ¦ ¦ ¦качестве налогового агента, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦12¦Сумма налога, уплаченная организацией в ¦12¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет при реализации товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) в случае возврата этих товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отказа от выполнения работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦13¦Сумма налога, уплаченная организацией по¦13¦ - ¦ ¦ ¦ ¦товарам (работам, услугам), использован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ным при осуществлении операций, не приз-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦наваемых реализацией товаров (работ, ус-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦луг), и включенная в налоговые вычеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦при их приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦14¦ ¦14¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦15¦ ¦15¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦16¦ ¦16¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦17¦ ¦17¦ - ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦18¦Общая сумма НДС, принимаемая к вычету ¦18¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(сложить величины в строках с 7 по 17 и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычесть строку 13) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦ Расчеты по НДС за налоговый период ¦ +--T----------------------------------------T--T------T----------+ ¦19¦Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в¦19¦10 000¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период (если ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦величина в строке 6 превышает величину в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 18, вычесть строку 18 из стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 6) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦20¦Итого: сумма НДС, начисленная к возмеще-¦20¦ - ¦ ¦ ¦ ¦нию за данный налоговый период (если ве-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦личина в строке 6 меньше величины в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦строке 18, вычесть строку 18 из стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 6) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦21¦Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в¦21¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по то-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦варам, применение налоговой ставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦0 процентов по которым не подтверждено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(переносится из строки 17 Декларации по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговой ставке 0 процентов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦22¦Итого: сумма НДС, начисленная к возмеще-¦22¦ - ¦ ¦ ¦ ¦нию за данный налоговый период по това- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рам, применение налоговой ставки 0 про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦центов по которым не подтверждено (пере-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦носится из строки 18 Декларации по нало-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦говой ставке 0 процентов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦23¦Общая сумма НДС, подлежащая уплате орга-¦23¦10 000¦ ¦ ¦ ¦низацией (сложить величину строк 19 и 21¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦либо вычесть из строки 19 строку 22) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦24¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦24¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦месту нахождения обособленных подразде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений (итоговая строка графы 11 листа 8)¦ ¦ ¦ ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦25¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦25¦10 000¦Поскольку ¦ ¦ ¦бюджет за данный налоговый период по ¦ ¦ ¦в рассмат-¦ ¦ ¦месту учета организации без обособленных¦ ¦ ¦риваемой ¦ ¦ ¦подразделений (стр. 19 - стр. 24) ¦ ¦ ¦ситуации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обособлен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных струк-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦турных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подразде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений у ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции нет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦то значе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ние стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 25 рав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦но значе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нию стро- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ки 23 ¦ +--+----------------------------------------+--+------+----------+ ¦26¦Сумма НДС, подлежащая перечислению в ¦26¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет по товарам, перемещаемым через ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦таможенную границу Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦без таможенного контроля и таможенного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оформления ¦ ¦ ¦ ¦ L--+----------------------------------------+--+------+--------- ————

Пример 4. Реализация продукции через обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс и счет в банке

Возьмем условия примера 1 и предположим, что реализация продукции гражданам осуществляется через специализированное торговое подразделение (отделение, представительство, филиал и т.п.), не являющееся самостоятельным юридическим лицом, но имеющее отдельный баланс и счет в банке.

В рассматриваемой ситуации у головного предприятия обороты по передаче продукции структурному подразделению не являются реализацией и, соответственно, не должны облагаться налогами.

Так же как и в примерах 1 - 3, у головного предприятия все операции по выбытию продукции со склада оформляются накладными на их отпуск (сторонним организациям или в торговое структурное подразделение предприятия - производителя), которые в конце месяца со стандартным отчетом о движении продукции на складе передаются кладовщиком в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов передача готовой продукции на баланс структурного подразделения отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Для торгового подразделения полученная продукция по своей сути будет являться товаром, поэтому учитывать ее можно на счете 41 "Товары" по правилам, установленным для организаций розничной торговли.

В соответствии с вышеизложенным отражение операций по изготовлению и реализации продукции на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:

1) отражение затрат на изготовление продукции:

Д-т 20 К-т 10 (25, 26, 67, 68, 69, 70 и др.) - 40 750 руб. (40,75 руб. х 1000 шт.)

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) оприходование готовой продукции на складе по производственной себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 40 750 руб.

(основание - требование - накладная N 5 от 10.03.2001);

3) отражение задолженности покупателей по оплате полученной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - накладная на отгрузку продукции N 1 от 13.03.2001 ООО "Весна" на сумму 48 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб.);

4) отражение задолженности торгового подразделения по оплате переданной ему продукции по себестоимости:

Д-т 79 К-т 40 {43} - 8150 руб.

(накладная N 2 от 15.03.2001);

5) отражение суммы НДС, полученной (подлежащей получению) от покупателей:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 (76) - 8000 руб. (10 руб. х 800 шт.)

(основание - счет - фактура N 1 от 15.03.2001);

6) начисление налога на пользователей автодорог:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 400 руб. [(48 000 руб. - 8000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 400 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость переданной на склад готовой продукции:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 1000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) списание себестоимости продукции, реализованной непосредственно со склада:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 33 000 руб. (40,75 руб. х 800 шт. + 400 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

10) выявление финансового результата от реализации продукции (в данном случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 7000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб. - 33 000 руб.);

11) оплата продукции оптовыми покупателями по безналичному расчету:

Д-т 51 К-т 62 - 48 000 руб. (60 руб. х 800 шт.)

(основание - выписка банка от 20.03.2001).

Обращаем внимание читателей на то, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Таким образом, филиалы и представительства не являются плательщиками налогов с собственных оборотов по реализации, а лишь выполняют обязанности головной организации по доле налогов, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения филиала.

В данном примере мы не приводим порядок расчета, отражение в учете и формы отчетности по налогам.

У обособленного структурного подразделения:

1) получение продукции от головного предприятия (без НДС):

Д-т 41 К-т 79 - 8000 руб. (40 руб. х 200 шт.)

(накладная N 2 от 15.03.2001);

2) отражение торговой наценки на купленный товар как разницы между покупной и продажной стоимостью (допустим, что в регионе не введен налог с продаж) (в данном случае сумма торговой наценки рассчитана исходя из того, что реализация продукции и головным предприятием, и торговым подразделением производится по единым ценам):

Д-т 41 К-т 42 - 4000 руб. (12 000 руб. - 8000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

3) формирование издержек обращения:

Д-т 44 К-т 10 (68, 69, 70 и др.) - 630 руб.

(основание - ведомость учета издержек обращения);

4) поступление выручки от реализации продукции через специализированное структурное подразделение (60 руб. х 200 шт.):

Д-т 50 К-т 46 {90-1} - 12 000 руб.

(основание - отчет кассира - операциониста или товарный отчет);

5) списание учетной стоимости товара, реализованного по продажным ценам:

Д-т 46 {90-2} К-т 41 - 12 000 руб. (8000 руб. + 4000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

6) списание реализованной торговой наценки:

Д-т 46 {90-2} К-т 42 - 4000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

7) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 - 2000 руб. (12 000 руб. х 20% : 120%)

(основание - расчет бухгалтерии и книга продаж);

8) начисление налога на пользователей автодорог с торговой наценки без учета НДС:

Д-т 44 К-т 67 {68} - 20 руб. [(4000 руб. - 2000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

9) списание издержек обращения:

Д-т 46 {90-2} К-т 44 - 650 руб. (630 руб. + 20 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

10) выявление финансового результата от реализации:

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 1350 руб. (4000 руб. - 2000 руб. - 650 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) погашение задолженности перед головным предприятием:

Д-т 79 К-т 51 - 8000 руб.

(основание - выписка банка от 24.03.2001).

Обращаем внимание читателей на то, что формально начисление всех налогов следует производить на счетах бухгалтерского учета у головной организации. При рассмотрении данного примера мы позволили себе отступить от этого правила для того, чтобы полученные результаты были более наглядными. Вместе с тем следует иметь в виду, что если кто-либо из читателей решит последовать нашему примеру, то это не может повлечь за собой применение к нему каких-либо финансовых санкций со стороны налоговых органов. Это связано с тем, что организациями, имеющими обособленные структурные подразделения, налоги исчисляются в особом порядке вне связи с отражением оборотов по реализации в бухгалтерском учете головной организации или обособленного структурного подразделения.

Подписано в печать Г.Ю.Касьянова

12.10.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——