Вопрос: К какому виду деятельности - оптовой или розничной торговле - относится реализация товара индивидуальному предпринимателю за наличный расчет? Обязана ли организация-продавец в данной ситуации выставлять счет-фактуру?

Ответ: В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.346.27 НК РФ розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Таким образом, определяющими условиями отнесения торговли к розничной для целей обложения ЕНВД являются площадь торгового зала объектов организации торговли, а также форма расчетов между продавцом и покупателем.

Помимо этого, налоговые органы выделяют еще одно условие для квалификации торговли как розничной: факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи (см. Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"). При этом, как разъяснило МНС России, цели дальнейшего использования покупателями приобретенных у налогоплательщика товаров (для предпринимательских или не связанных с предпринимательскими целей) не имеют значения.

Согласно ст.493 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, специальный договор розничной купли-продажи между продавцом и покупателем не заключается, так как с момента выдачи покупателю документов, подтверждающих оплату товара (кассового, товарного чека и др.), считается, что требуемая для данного договора форма соблюдена.

Следовательно, если организация, реализуя товары за наличный расчет, вступает с покупателями в иные правоотношения, чем правоотношения сторон по договору розничной купли-продажи (например, с предпринимателем заключен договор поставки (ст.506 ГК РФ)), то для целей применения ЕНВД такая деятельность не является розничной торговлей.

Обязанность по выставлению счетов-фактур предусмотрена Налоговым кодексом РФ только для плательщиков НДС (п.3 ст.169).

В случае, когда реализация товара происходит в рамках договора поставки (в отношении данного вида деятельности применяется общий режим налогообложения), организация-поставщик, являющаяся плательщиком НДС, обязана при реализации товара дополнительно к цене предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п.п.1, 3, 4 ст.168 НК РФ).

Следовательно, если с индивидуальным предпринимателем заключен договор поставки, то организация-продавец в такой ситуации обязана выставить соответствующий счет-фактуру на отгруженный товар.

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Таким образом, организация - плательщик ЕНВД при реализации товаров покупателям за наличный расчет по договору розничной купли-продажи дополнительно к цене товара соответствующую сумму НДС не предъявляет и, следовательно, счета-фактуры покупателям не выставляет.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————