"Налоговый вестник", N 11, 2001

Вопрос: Российская строительная организация по договору субподряда выполняет работы по реконструкции объекта недвижимости, находящегося за пределами территории Российской Федерации. Общий объем выполняемых данной организацией работ определяется по количеству трудозатрат (чел. - мес.), из которых примерно 30% выполняется за пределами территории Российской Федерации. При завершении работ в акте сдачи - приемки указываются трудозатраты в целом, в том числе в Российской Федерации и на территории иностранного государства, а также общая стоимость работ, в том числе работ, выполненных в Российской Федерации, с учетом НДС, и стоимость работ, выполненных на территории иностранного государства, без учета НДС. Имеет ли право данная строительная организация не облагать НДС выручку от реализации работ на территории иностранного государства?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Подпунктом 1 п.1 ст.148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, считается территория Российской Федерации, в случае если такое недвижимое имущество находится на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации работ, связанных с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не является, и такие работы на территории Российской Федерации НДС не облагаются.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что согласно п.4 ст.148 НК РФ одним из документов, подтверждающих место выполнения работ за пределами территории Российской Федерации, является контракт на выполнение таких работ, заключенный с иностранными или российскими лицами. В случае если российское предприятие выполняет работы как на территории иностранного государства, так и на территории Российской Федерации, то в контракте на выполнение этих работ должна содержаться для целей налогообложения информация, не вызывающая сомнений у налоговых органов, о составе и стоимости работ, выполняемых за пределами территории Российской Федерации. При отсутствии такой информации определять стоимость работ, выполненных на территории иностранного государства, расчетным путем оснований не имеется. Поэтому в случае отсутствия в контракте указанной информации работы, выполняемые как на территории иностранного государства, так и на территории Российской Федерации, облагаются НДС в Российской Федерации.

Подписано в печать А.Н.Лозовая

12.10.2001 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——