Вопрос: Организация получила в пользование денежные средства на возвратной и платной основе (заем). Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль организаций?

Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п.1 ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в том числе в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст.41 НК РФ).

Из изложенного следует, что при получении денежных средств по договору займа организация дохода, включаемого в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, получить не может вследствие возвратности полученных заемных средств (п.1 ст.807 ГК РФ) и отсутствия экономической выгоды в денежной или натуральной форме, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст.41 НК РФ).

Кроме того, расходы, связанные с выплатой процентов по займу в пределах, установленных ст.269 НК РФ, являются внереализационными расходами организации (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

31.10.2002

————