"Московский налоговый курьер", N 1, 2002

Вопрос: 1. Есть ли различия в порядке учета для целей налогооблагаемой прибыли издержек, относящихся на остаток нереализованных товаров для сельскохозяйственной продукции с длительным сроком хранения и для остальной продукции, сроки хранения которой диктуются рынком сбыта?

2. В чем заключаются отличия в организациях торговли при учете транспортных расходов и процентов по кредитам банков для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 октября 2001 г. N 03-12/46395

1. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы торговых организаций, связанные с продажей товаров (издержки обращения), в том числе транспортные расходы, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Накопленные по дебету счета 44 суммы издержек обращения списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". При частичном списании в организациях, осуществляющих торговую деятельность, издержки обращения подлежат распределению между проданным товаром и остатком на конец каждого месяца.

Порядок расчета суммы издержек обращения, приходящихся на остаток непроданных товаров, приведен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации от 20.04.1995 N 1-550/32-2. Указанными Рекомендациями следует руководствоваться и при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций.

Согласно п.2.18 вышеназванных Методических рекомендаций, а также Инструкции по применению нового Плана счетов транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит, приходящиеся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров как с длительным сроком хранения, так и со сроком хранения, который диктуется рынком, не включаются в себестоимость продаж, а составляют сальдо счета 44 "Расходы на продажу". При этом сумма вышеуказанных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту этих расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей сумме стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Пунктом 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, определено, что в случае, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов и процентов за банковский кредит), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)", группа статей "Запасы".

Таким образом, для организаций, осуществляющих торговую деятельность, действующим законодательством не предусмотрены различия в корректировке издержек на остаток товара в зависимости от срока их хранения.

2. В соответствии с п.п.11 и 15 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.), проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" до принятия федерального закона при определении состава затрат для целей налогообложения, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением N 552.

Согласно пп."с" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом дополнений и изменений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

При определении себестоимости реализованных товаров и финансового результата от их реализации в организациях торговли сумма издержек обращения списывается только в части, приходящейся на реализованные товары. Для расчета суммы издержек, приходящейся на нереализованные товары, производится расчет среднего процента издержек обращения и производства к общей стоимости товаров, порядок которого определен п.2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20.04.1995 N 1-550/32-2.

Исходя из вышеизложенного следует, что при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения нужно руководствоваться вышеназванным Положением о составе затрат. В целях бухгалтерского учета с 1 января 2000 г. - руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, имущество, приобретенное предприятием, учитывается по фактически произведенным затратам на его приобретение и поставку.

Согласно п.5 ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение товара являются в том числе и транспортные затраты по доставке товара до склада организации.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

Транспортные затраты в рассматриваемом случае также отражаются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", так как они включаются в фактическую себестоимость товара.

Таким образом, транспортные расходы, относящиеся к затратам на приобретение материально - производственных запасов, могут увеличивать их стоимость на соответствующих счетах учета (41).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——