Вопрос: При переходе в 2003 г. на УСН организация восстановила "входной" НДС с остаточной стоимости основных средств и материалов, приобретенных до перехода на УСН, что отражено в налоговой декларации. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.03.2004 N 15511/03 указал на то, что восстанавливать сумму НДС при переходе на УСН не надо. Необходимо ли организации подать уточненную налоговую декларацию, в которой будет отражен возврат восстановленной суммы "входного" НДС?

Ответ: Если под "необходимостью" подразумевается обязанность по представлению уточненной налоговой декларации по НДС, то таковая в рассматриваемой ситуации отсутствует: налогоплательщик, восстанавливая в 2003 г. "входной" НДС, действовал в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по ставке 0%, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (см. требования к порядку заполнения строки 430 декларации).

В то же время сформировавшаяся по данному вопросу арбитражная практика свидетельствует о неправомерности соответствующих требований Инструкции (кроме упомянутого в вопросе Постановления Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.06.2004 N А28-1757/2004-43/18, от 13.04.2004 N А79-5972/2003-СК1-5756, от 09.02.2004 N А82-183/2003-А/6, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.2004 N А78-2666/03-С2-25/140-Ф02-1037/04-С1, от 06.04.2004 N А33-15001/03-С3-Ф02-999/04-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2004 N Ф04-5086/2004(А67-3165-18), от 14.07.2004 N Ф04/3842-897/А03-2004, от 07.07.2004 N Ф04/3673-813/А46-2004, ФАС Московского округа от 07.05.2004 N КА-А40/3372-04, от 26.02.2004 N КА-А41/752-04, от 18.02.2004 N КА-А40/387-04, ФАС Дальневосточного округа от 13.05.2004 N Ф03-А51/04-2/877, от 31.03.2004 N Ф03-А51/04-2/375, от 24.03.2004 N Ф03-А51/04-2/288, от 10.02.2004 N КА-А41/370-04, ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 N А65-12330/2003-СА1-7, от 05.02.2004 N А72-5522/03-СП419, от 27.01.2004 N А57-5464/03-5, ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2004 N А56-7825/04, от 05.07.2004 N А05-80/04-22, от 17.06.2004 N А66-9706-03, от 13.05.2004 N А56-42965/03, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2004 N Ф08-1247/2004-504А, от 03.02.2004 N Ф08-198/2004-95А, ФАС Уральского округа от 29.07.2004 N Ф09-3032/04-АК, от 26.07.2004 N Ф09-2948/04-АК, от 08.07.2004 N Ф09-2707/04-АК, ФАС Центрального округа от 29.07.2004 N А09-1849/04-12, от 16.07.2004 N А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004 N А54-146/04-С11 и др.).

Решением ВАС РФ от 15.06.2004 N 4052/04 положения вышеупомянутой Инструкции, обязывающие налогоплательщика восстанавливать НДС в случаях, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, признаны недействующими. (Строка 370 декларации соответствует строке 430 декларации согласно изменениям, внесенным в Приказ МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 Приказом МНС России от 09.02.2004 N БГ-3-03/89.)

Считаем, что при таких обстоятельствах налогоплательщик может попытаться вернуть ранее восстановленную сумму НДС в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ. В этом случае ему придется подать уточненную налоговую декларацию.

Отметим, что практике известны случаи принятия арбитражными судами положительных для налогоплательщиков решений в аналогичных ситуациях. Так, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 26.03.2004 N А79-7397/2003-СК1-7108 признаны незаконными действия налоговых органов, выразившиеся в отказе возвратить налогоплательщику, перешедшему на УСН, восстановленный в связи с таким переходом НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————