"Финансовая газета", N 41, 2001

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 38, 39, 2001)

Физическое лицо, заключившее гражданско - правовой договор, не имеет права на включение времени работы по такому договору в трудовой стаж, на него не распространяются правила внутреннего распорядка, а обеспечение безопасности труда лежит на самом физическом лице.

В разд.8 Порядка учета "Расходы на оплату труда" содержится перечень расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу. При этом в состав расходов включаются выплаты, произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме. Учет сумм, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, ведется ежемесячно в разд.V Книги учета "Расчет начисленных и выплаченных доходов с сумм оплаты труда физических лиц", где производится расчет начисленного с сумм оплаты труда налога на доходы физических лиц и сумм выплаченных физическим лицам доходов. Предлагаемая в данном разделе форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно и ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) гражданско - правовым договорам.

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми указанные физические лица получили доходы, являются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам в отчетном налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогах по форме N 2-НДФЛ, установленной МНС России и утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В разд.9 Порядка учета "Прочие расходы" отражаются суммы единого социального налога (взноса), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников.

Наряду с суммами единого социального налога в числе прочих расходов учитываются уплаченные суммы НДС, налога с продаж, налога на игорный бизнес, налога на рекламу, налога на имущество физических лиц, принимаемого к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности, а также иных налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.

Кроме того, в данном разделе учитываются суммы, уплаченные индивидуальными предпринимателями организациям или другим предпринимателям за аренду ОС, используемых ими в своей деятельности, которые являются таковыми и у арендодателя, а также уплаченные суммы арендных платежей, установленных в соответствии с заключенным договором аренды земельного участка, если имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности, находится на арендованном земельном участке (например, торговая палатка, магазин и пр.).

К прочим расходам относятся платежи по обязательным видам страхования и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, например суммы, уплаченные частными нотариусами по договорам страхования своей деятельности и в качестве членских взносов в нотариальную палату, расходы по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением кредитов, направленных на приобретение ОС и НА, а также использованных на уплату налогов и сборов), расходы по оплате услуг банков, услуг связи, а также услуг организаций по пожарной и сторожевой охране, по оплате работ по обязательной сертификации продукции.

В частности, индивидуальные предприниматели, экспортирующие продукцию (товары, работы, услуги) и получающие доходы от их реализации в иностранной валюте, вправе для целей налогообложения учитывать расходы по комиссионному вознаграждению уполномоченному банку за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт продукции (товаров, работ, услуг) и зачисленной на транзитный счет предпринимателя, в составе прочих расходов.

В этом же разделе учитываются и документально подтвержденные расходы, связанные с деловыми поездками индивидуальных предпринимателей (например, стоимость проезда к месту покупки товаров и материальных ресурсов и обратно согласно приложенным билетам, стоимость провоза груза в соответствии с багажными квитанциями и дорожно - транспортными накладными, а также стоимость проживания в гостинице в соответствии с приложенными счетами об оплате). Однако эти затраты могут быть учтены только при условии, что предпринимателями предоставлены соответствующие документы, свидетельствующие о производственной необходимости такой поездки.

В случаях, когда индивидуальные предприниматели, чья деятельность носит разъездной характер, используют личный автомобиль для деловых поездок, взамен документально подтвержденных целевых расходов на проезд к месту деятельности и обратно они вправе при наличии путевых (маршрутных) листов учесть в составе прочих расходов документально подтвержденные суммы стоимости затраченных на поездки ГСМ, расходы которых учитываются в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Однако с учетом того, что в ст.22 Основ указано, что при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные физические и юридические лица возмещают ему фактические транспортные расходы, это положение не распространяется на частных нотариусов, использующих для поездок личный автомобиль.

Исходя из того что нормальное санитарное состояние помещения является необходимым условием для осуществления деятельности, которая служит источником дохода, в составе прочих расходов может учитываться стоимость приобретенных для поддержания чистоты в помещении офиса индивидуальных предпринимателей моющих средств.

Наряду со всеми названными видами расходов в состав прочих расходов могут также включаться и другие фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществляемой деятельности.

Суммы прочих расходов отражаются в строке 4 разд.VI Книги учета "Определение налогооблагаемой базы за налоговый период", который является обобщающим и служит для определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период. В этом разделе на основании данных других разделов Книги учета фиксируются конечные результаты предпринимательской деятельности либо частной практики налогоплательщиков, которые затем используются ими при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц. Здесь выводятся итоговые суммы всех доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности, а также итоговые суммы фактически произведенных расходов, в том числе по видам этих расходов.

В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, нескольких видов деятельности, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.

Выведенная в разд.VI Книги учета итоговая сумма фактически произведенных индивидуальными предпринимателями расходов определяет размер их профессионального налогового вычета, установленного ст.221 НК РФ. Индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей в Книге учета самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных им в соответствующий бюджет, а также сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате дохода индивидуальному предпринимателю.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей для исчисления налога на доходы, облагаемые по ставке 13%, определяется как денежное выражение полученных от осуществления деятельности доходов, уменьшенных на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Подписано в печать Т.Левадная

10.10.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——