"Московский налоговый курьер", N 3, 2002

Вопрос: Основной деятельностью организации является приобретение у физических лиц по закупочным актам крупного рогатого скота (далее - КРС), забой КРС и получение кожевенного сырья, промышленная переработка этого кожевенного сырья силами стороннего подрядчика и дальнейшая реализация полученной кожевенной продукции российским и зарубежным покупателям. В связи с изложенным возникают следующие вопросы.

1. Подлежат ли отражению в книге покупок операции по закупке КРС у физических лиц, и если подлежит, то каким образом в данной ситуации необходимо применять нормы Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914?

2. Исходя из нормы, содержащейся в п.4 ст.154 НК РФ, просим объяснить, какую сумму налога на добавленную стоимость следует указывать в счете - фактуре, выставляемом покупателю: сумму, исчисленную с разницы между ценой реализации и ценой закупки сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, или же сумму, исчисленную с суммы реализации кожевенного сырья?

3. Подлежат ли возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам услуг по услугам производственного назначения, связанным с переработкой кожевенного сырья в кожевенную продукцию (услуги по промышленной переработке сырья, услуги по хранению продукции, услуги по транспортировке продукции, услуги по ветеринарной экспертизе и т.д.), в случае реализации кожевенной продукции зарубежным покупателям в режиме экспорта?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 октября 2001 г. N 02-11/45046

1. В соответствии со ст.143 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В связи с тем что физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, следовательно, при реализации товаров обязанность по исчислению и уплате налога у физических лиц не возникает, при этом положения, установленные гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, в отношении данной категории лиц не подлежат применению.

Таким образом, при покупке крупного рогатого скота у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, счета - фактуры не выписываются и в бухгалтерском учете организации расходы, связанные с приобретением крупного рогатого скота, отражаются без учета налога на добавленную стоимость.

2. Согласно п.4 ст.154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Следовательно, в счете - фактуре при реализации указанного имущества должна быть указана сумма налога, исчисляемая с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

При этом в графе 4 "Цена товара" счета - фактуры указывается полная цена реализации, а не межценовая разница. Покупатель такого имущества согласно п.1 ст.169 НК РФ вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете - фактуре, то есть исчисленную с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

3. В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности; а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи; при этом необходимо наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Кроме того, согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров на экспорт производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Помимо вышеназванных требований также основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету является счет - фактура. При этом в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книги покупок и книги продаж.

Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий суммы, предусмотренные ст.171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——