"Московский налоговый курьер", N 1, 2002

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, каков порядок применения льготы на финансирование капитальных вложений в случае осуществления затрат на приобретение объекта основных средств за счет кредитов банка.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 октября 2001 г. N 03-12/45262

Подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнения) и п.4.1.1 созданной на основе Закона Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Данная льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим собственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Вышеназванным Законом установлен порядок, согласно которому льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения, при этом право на льготу у организации возникает в случае, если затраты и расходы по погашению задолженности учреждениям банков по кредитам, выданным на цели создания и приобретения основных средств, фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Следовательно, уменьшение налогооблагаемой прибыли может производиться предприятиями на сумму фактически произведенных в каждом отчетном периоде расходов по погашению кредита банка по кредитам, использованного на цели создания и приобретения основных фондов, но не более величины соответствующих затрат, учтенных по счетам 08 "Капитальные вложения" и 01 "Основные средства".

В случаях, когда полученный кредит полностью использован по целевому назначению, определенному кредитным договором, а платежи банку в счет погашения ссудной задолженности в отчетном периоде не производились, уменьшение налогооблагаемой прибыли в этом отчетном периоде на величину произведенных капитальных затрат не производится.

Таким образом, если предприятие, относящееся к сфере материального производства, при осуществлении капитальных затрат в развитие собственной производственной базы использует на эти цели кредиты банка, то возможность у предприятия воспользоваться льготой по налогу на прибыль в виде освобождения от уплаты налога в части затрат, направляемых на погашение кредитов банков, возникает в периоде погашения выданного кредита за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия при соблюдении иных условий, установленных законодательством.

На основании вышеизложенного, в случае если предприятием сферы материального производства в 2000 г. целевой кредит банка был использован на приобретение основных производственных фондов (оборудование), принятых к бухгалтерскому учету по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в 2001 г., то предприятие вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль за 2001 г. на сумму средств, направленных в 2001 г. на погашение кредита банка, включая проценты за кредит, согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——