"Московский налоговый курьер", N 1, 2002

Вопрос: 1. За унитарным предприятием закреплено имущество на праве хозяйственного ведения, собственником которого является государство. Является ли данное предприятие плательщиком налога на имущество со стоимости указанного имущества? Если да, то вправе ли предприятие воспользоваться льготой, предусмотренной пп."г" п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"?

2. Предприятие является заказчиком - застройщиком жилого дома. В каком порядке включаются в налоговую базу по налогу на имущество остатки по счету 08 "Капитальные вложения" и распространяется ли на них льгота, предусмотренная пп."а" п.5 Инструкции?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 3 октября 2001 г. N 06-12/2/45345

1. Согласно п.2 ст.113 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Право хозяйственного ведения имущества относится к вещным правам. В пределах, определяемых Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.ст.294 - 296), государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом.

Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

В соответствии с п.27 разд.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, при принятии основных средств, закрепленных за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, к бухгалтерскому учету их стоимость отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с государственным и муниципальным органом (п.28 разд.2 Методических указаний).

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" предусмотрено обложение налогом на имущество основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе плательщика.

Таким образом, основным условием возникновения обязанности по уплате налога на имущество является наличие на балансе предприятия указанного имущества, то есть плательщиком налога на имущество является балансодержатель имущества.

Имущество, передаваемое в полное хозяйственное ведение, подлежит обязательной постановке на баланс унитарного предприятия, в связи с чем последнее будет являться плательщиком налога на имущество в общеустановленном порядке.

Что касается льготы, предусмотренной пп."г" п.5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", то в соответствии с ней данным налогом не облагается имущество Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов Российской Федерации, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения), то есть имущество, находящееся на балансе данных организаций.

2. Согласно пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения".

При этом расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком - застройщиком, на строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства, установленного договором подряда.

Если нормативный срок строительства объектов, работ по монтажу оборудования, установленный договором, не истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения" у заказчика - застройщика, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства объектов (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на строительство объектов (монтаж оборудования).

Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 N 160, установлено, что до окончания работ по строительству объектов затраты застройщика по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от способа строительства - подрядного или хозяйственного), подлежат отражению по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных со строительством, и составляют незавершенное строительство.

Подпунктом "г" п.3.1.8 указанного Положения полученные заказчиком - застройщиком денежные средства согласно заключенному договору являются источником целевого финансирования строительства и отражаются им в учете на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". По окончании строительства часть произведенных застройщиком при строительстве расходов, учтенных им на счете 08 "Капитальные вложения", списывается за счет средств финансирования долевого строительства, учтенных на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Таким образом, при соблюдении сроков строительства на момент включения остатков по счету 08 "Капитальные вложения" в налоговую базу по налогу на имущество предприятий на поименованном выше счете будут отражены лишь расходы по незавершенному строительству, являющиеся собственностью застройщика.

В том случае, если законченный строительством объект своевременно не будет передан по акту приемки - передачи собственнику и право собственности на объект не будет зарегистрировано в Едином государственном реестре, то затраты на строительство объектов (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

В соответствии с п."а" ст.5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

Однако поскольку однозначная идентификация объекта как объекта жилищно - коммунальной сферы возможна только после завершения его строительства и передачи в эксплуатацию, то вышеуказанная льгота распространяется на объекты незавершенного строительства, отражаемые организацией на счете 08 "Капитальные вложения", лишь в том случае, если строительство объекта жилищно - коммунальной сферы завершено и он передан в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——