"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, 2001

ПЕРЕХОД НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 39, 2001)

Учет материалов, малоценных

и быстроизнашивающихся предметов

Новый План счетов, как и ПБУ 6/01, не предусматривает наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предметы, учитываемые на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", по новому Плану счетов должны учитываться следующим образом: служащие более 1 года - на счете 01 "Основные средства", а менее 1 года - на счете 10 "Материалы", субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Перевод малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся на счете 12, на 1 января 2002 г. должен быть отражен в бухгалтерском учете:

Дебет 01, Кредит 12 - отражен перенос остатков со счета 12 на счет 01 по предметам, служащим более 1 года;

Дебет 13, Кредит 02 - отражен перенос остатков со счета 13 на счет 02 по предметам, служащим более 1 года;

Дебет 10-9, Кредит 12 - отражен перенос остатков со счета 12 на счет 10 по предметам, служащим менее 1 года;

Дебет 13, Кредит 10 - отражен перенос остатков со счета 13 на счет 10 по предметам, служащим менее 1 года.

С введением нового Плана счетов изменился порядок учета выбытия материалов при их реализации:

старый План счетов - Дебет 48, Кредит 10 - отражено списание материалов;

Дебет 48, Кредит 68 - начислены причитающиеся налоги (при реализации материалов);

Дебет 62, Кредит 48 - отражена продажная стоимость материалов;

Дебет 48 (80), Кредит 80 (48) - определен финансовый результат от реализации материалов;

новый План счетов - Дебет 91, Кредит 10 - списаны материалы (при их реализации);

Дебет 91, Кредит 68 - начислены причитающиеся налоги (при реализации материалов);

Дебет 62, Кредит 91 - отражена продажная стоимость материалов;

Дебет 91 (99), Кредит 99 (91) - определен результат от выбытия материалов.

В целом следует отметить, что порядок учета материалов, кроме приведенного выше, не претерпел значительных изменений. Порядок оценки материалов в обязательном порядке отражается в учетной политике организации.

Учет финансовых вложений

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. К счету 58 открываются следующие субсчета: "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги", "Предоставленные займы", "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Методика учета финансовых вложений согласно новому Плану счетов предполагает прямое отражение всех расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, на соответствующем субсчете счета 58. На основании п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг понимаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг:

старый План счетов - Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги", Кредит 76, 51 - отражены затраты по приобретению ценных бумаг;

Дебет 06, 58, Кредит 08 - оприходованы ценные бумаги;

Дебет 06, Кредит 51 - отражен в учете выданный заем;

новый План счетов - Дебет 58-1, 58-2, Кредит 76, 51 - оприходованы ценные бумаги;

Дебет 58-3, Кредит 76, 51 - отражен в учете предоставленный заем.

Совместная деятельность без образования для этой цели юридического лица регламентируется положениями гл.55 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Внесенные участниками договора простого товарищества основное средство и нематериальный актив следует учитывать на отдельном балансе у предприятия - участника, ведущего общие дела, согласно п.3 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденных Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. При этом данные отдельного баланса в собственный баланс организации - товарища, ведущего общие дела, не включаются. Кроме того, в соответствии с п.8 Указаний для расчетов по деятельности, связанной с осуществлением договора простого товарищества, открывается отдельный банковский счет.

В соответствии со старым Планом счетов организация, осуществляющая вклад в совместную деятельность, производит запись: Дебет 06, Кредит 51 - отражен вклад в совместную деятельность;

организация, ведущая общие дела, - Дебет 51, Кредит 74 - получены средства по договору совместной деятельности;

Дебет 58, 06, Кредит 51 - отражен выданный заем.

Согласно новому Плану счетов эти записи будут следующими:

Дебет 58-4, Кредит 51, 91, 76;

Дебет 51, 10, 58,... Кредит 80;

Дебет 58-3, Кредит 51.

Выкуп собственных акций

В соответствии со старым Планом счетов выкуп обществом у акционеров или участников общества акций (долей) отражался с применением счета 56 "Денежные документы". По новому Плану счетов выкупленные у акционеров (участников) акции (доли) отражаются на счете 81 "Собственные акции (доли)":

Дебет 81, Кредит 51 - произведена оплата выкупленных акций (долей).

При аннулировании выкупленных у акционеров акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 80, Кредит 81 - уменьшен уставный капитал (после выполнения установленных процедур);

Дебет 81 (91), Кредит 91 (81) - списана разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

В соответствии с п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг в Письме от 20.04.1999 N АК-02/2043 разъяснила, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена эмиссионных ценных бумаг определяется в соответствии с Распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р.

В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается по старому Плану счетов следующим образом:

Дебет 80, Кредит 82 "Оценочные резервы", субсчет 2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - создан резерв под обесценение вложения в ценные бумаги;

по новому Плану счетов - Дебет 91, Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - создан резерв под обесценение вложения в ценные бумаги;

Дебет 59, Кредит 91 - отражено списание резерва при выбытии ценных бумаг.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (по новому Плану счетов - 91 "Прочие доходы и расходы") (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов 76, 51, 50.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

С введением нового Плана счетов наиболее существенные изменения претерпел порядок учета расчетов с поставщиками и покупателями. Для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, при частичной готовности в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В старом Плане счетов для этих целей использовался счет 64 "Расчеты по авансам полученным". Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы полученных авансов и полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные полностью готовые изделия, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62 должен вестись по каждому кредитору:

старый План счетов - Дебет 51, Кредит 64 - отражен полученный аванс;

Дебет 64, Кредит 68 / НДС - начислен НДС с полученного

аванса; новый План счетов - Дебет 51, Кредит 62, субсчет

"Расчеты по авансам полученным" - отражен полученный аванс;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68 / НДС - начислен НДС с полученного аванса.

Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков при частичной готовности, в новом Плане счетов отдельный счет не предусмотрен. В старом Плане счетов для этих целей служил счет 61 "Расчеты по авансам выданным". Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", ведется по каждому дебитору:

старый План счетов - Дебет 61, Кредит 51 - отражен выданный аванс;

Дебет 76, 60, Кредит 61 - зачтен выданный аванс в счет полученных товаров (работ, услуг);

новый План счетов - Дебет 60, Кредит 51 - отражен выданный аванс;

Дебет 76, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - зачтен выданный аванс в счет полученных товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации

В новом Плане счетов счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" заменен на счет 90 "Продажи", который используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрены следующие субсчета:

для учета выручки от продаж - 90-1 "Выручка";

для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - 90-2 "Себестоимость продаж";

для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), - 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - 90-4 "Акцизы". Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Могут предусматриваться субсчета для учета налога с продаж и других налогов, входящих в цены;

для учета в течение года финансового результата - 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае получения прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90-9 (в случае получения убытка):

старый План счетов - Дебет 62, Кредит 46 - отражена выручка от реализации;

Дебет 46, Кредит 68 - начислены причитающиеся налоги;

Дебет 46, Кредит 20, 26, 44 - отражено списание расходов, связанных с реализацией;

Дебет 46 (80), Кредит 80 (46) - определен финансовый результат от реализации;

новый План счетов - Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3, 90-4, 90-5, Кредит 68 - начислены причитающиеся налоги;

Дебет 90-2, Кредит 20, 26, 44 - отражено списание расходов, связанных с реализацией;

Дебет 90-9 (99), Кредит 99 (90-9) - определен финансовый результат от реализации;

Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 - отражено закрытие счета 90 на конец отчетного года.

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90, как правило, не должно быть. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 сальдо не имеет.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 41, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

03.10.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——