"Бухгалтерский учет", N 20, 2001

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Необходимым условием отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства является соблюдение следующих требований, установленных ст.3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 88-ФЗ):

1) организация должна быть коммерческой;

2) в уставном капитале такой организации:

доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;

доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%;

3) средняя численность работников организации за отчетный период не должна превышать:

в промышленности - 100 чел.;

в строительстве - 100 чел.;

на транспорте - 100 чел.;

в сельском хозяйстве - 60 чел.;

в научно - технической сфере - 60 чел.;

в оптовой торговле - 50 чел.;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

Многопрофильные организации, т.е. осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к малым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота (реализации продукции, валовой прибыли от реализации товаров и т.п.), или сумме прибыли за год, полученной от всех видов деятельности в целом. Организация самостоятельно определяет, какой из этих показателей будет применяться, и он должен быть неизменным в течение отчетного года.

Согласно п.1.1.6 Инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 (далее - Инструкция N 62), для целей налогообложения критерии отнесения организаций к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его сотрудников, в том числе:

- работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству, с учетом реально отработанного времени;

- работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений данного юридического лица.

Если малое предприятие превысит установленную численность работников, оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца (п.3 ст.3 Федерального закона N 88-ФЗ).

Среднесписочную численность работников определяют в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 (далее - Инструкция по заполнению сведений о численности работников).

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско - правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы (п.3.7 Инструкции по заполнению сведений о численности работников).

Среднесписочную численность работников, принятых на работу по совместительству, определяют исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной законодательством для совместителей.

Согласно п.4 Положения об условиях работы по совместительству (Приложение к Постановлению Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.1989 N 81/604-К-3/6-84) продолжительность работы по совместительству не может превышать 4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников.

При этом к работающим по совместительству относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии.

По налогу на прибыль малым предприятиям предоставляются, согласно п.4.4 Инструкции N 62, льготы. Льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Согласно п.4.4 Инструкции N 62 для того, чтобы филиалы и другие обособленные подразделения субъектов малого предпринимательства могли воспользоваться льготой по налогу на прибыль, им необходимо представлять в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года (одновременно с налоговыми расчетами) сведения, подтверждающие право предприятия - юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия - юридического лица.

При исчислении доли выручки по льготируемым видам деятельности у организаций, определяющих выручку для целей налогообложения, возникает вопрос: какую выручку нужно учитывать - отраженную на счетах бухгалтерского учета или определяемую в целях налогообложения. Четкого ответа на этот вопрос действующие нормативные документы не содержат. По нашему мнению, поскольку в рассматриваемом случае речь идет об определении налогооблагаемой прибыли, то в расчет должна приниматься выручка, учитываемая в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения.

     
   ———————————————————————T—————————————T—————————————T—————————————¬
   |   Вид деятельности   |   Условие,  |Период работы|   Ставка,   |
   |  малого предприятия  |  налагаемое | предприятия |  по которой |
   |                      |  на размер  | <**>        | уплачивается|
   |                      |  выручки от |             |    налог    |
   |                      |  реализации |             |  на прибыль |
   |                      |   продукции |             |             |
   |                      |   (работ,   |             |             |
   |                      |  услуг) <*> |             |             |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |Производство и одно—  |выручка от   |первые два   |0%           |
   |временно переработка  |указанных    |года работы  |             |
   |сельскохозяйственной  |видов дея—   |             |             |
   |продукции             |тельности    |             |             |
   |                      |превышает 70%|             |             |
   |                      |общей суммы  |             |             |
   |Производство:         |выручки от   |             |             |
   |                      |реализации   |             |             |
   |продовольственных     |продукции    |             |             |
   |товаров;              |(работ,      |             |             |
   |                      |услуг)       |             |             |
   |товаров народного     |             |             |             |
   |потребления;          |выручка от   |третий год   |25% от уста— |
   |                      |указанных    |работы       |новленной    |
   |строительных          |видов        |             |ставки налога|
   |материалов;           |деятельности |             |на прибыль   |
   |                      |составляет   |             |             |
   |медицинской техники;  |свыше 90%    |четвертый    |50% от уста— |
   |                      |общей суммы  |год работы   |новленной    |
   |лекарственных средств |выручки от   |             |ставки налога|
   |и изделий медицинского|реализации   |             |на прибыль   |
   |назначения            |продукции    |             |             |
   |                      |(работ,      |             |             |
   |                      |услуг)       |             |             |
   |Строительство (включая|             |             |             |
   |ремонтно — строитель— |             |             |             |
   |ные работы) объектов  |             |             |             |
   |следующего назначения:|             |             |             |
   |                      |             |             |             |
   |жилищного;            |             |             |             |
   |                      |             |             |             |
   |производственного;    |             |             |             |
   |                      |             |             |             |
   |социального;          |             |             |             |
   |                      |             |             |             |
   |природоохранного      |             |             |             |
   L——————————————————————+—————————————+—————————————+——————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для малых предприятий, занимающихся помимо указанных видов деятельности также и торговлей, в целях определения доли выручки от указанных видов деятельности в общую выручку от реализации включается выручка от реализации продукции (работ, услуг) и выручка от продажи товаров, т.е. сумма валового дохода, определяемого в виде разницы между продажной и покупной ценой реализованных товаров, за вычетом НДС и акцизов.

<**> Днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Пример 1. В I квартале 2001 г. малое предприятие, зарегистрированное в 2000 г., имело следующие обороты по реализации:

отгружена и оплачена покупателем сельскохозяйственная продукция собственного производства на 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.);

отгружены и оплачены покупателем строительные материалы, изготовленные организацией, на 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.);

отгружена и оплачена покупателем продукция, реализованная на экспорт, на сумму 100 000 руб. (НДС не облагается);

получен доход (реализованная торговая надбавка) от реализации продукции через магазин розничной торговли на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.);

отгружена покупателю продукция промышленного назначения (оплата еще не получена) на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.).

В данном случае возможность использования организацией льготы зависит от принятой ею учетной политики. Если учет выручки для целей налогообложения ведется "по отгрузке":

выручка от льготируемых видов деятельности составит 400 000 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) + (360 000 руб. - 60 000 руб.)];

выручка от нельготируемых видов деятельности - 365 000 руб. [100 000 руб. + (48 000 руб. - 8000 руб.) + (270 000 руб. - 45 000 руб.)];

доля выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки - 52,3% [400 000 руб. x 100 : (400 000 руб. + 365 000 руб.)].

Таким образом, организация не сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, поскольку доля выручки от льготируемых видов деятельности малого предприятия не превышает 70%.

Если учет выручки для целей налогообложения ведется "по оплате":

выручка от льготируемых видов деятельности составит 400 000 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) + (360 000 руб. - 60 000 руб.)];

выручка от нельготируемых видов деятельности - 140 000 руб. [100 000 руб. + (48 000 руб. - 8000 руб.)] (обороты по реализации неоплаченной продукции в данном случае не учитываются);

доля выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки - 74,1% [400 000 руб. x 100 : (400 000 руб. + 140 000 руб.)].

Как видим, доля выручки от льготируемой продукции превысила необходимый предел (70%), поэтому полученная организацией прибыль налогообложению не подлежит.

В общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными в разд.6 Инструкции N 62, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Пример 2. В I квартале 2001 г. малое предприятие, зарегистрированное в октябре 2000 г., ведущее учет выручки для целей налогообложения "по отгрузке", имело следующие обороты по реализации:

сельскохозяйственной продукции собственного производства - 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.);

продукции через магазин розничной торговли (в части реализованной торговой надбавки) - 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.);

основных средств - 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.);

услуг по видеопоказу - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

В данном случае выручка:

от льготируемых видов деятельности составила 150 000 руб. (180 000 руб. - 30 000 руб.);

выручка от нельготируемых видов деятельности - 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.);

доля выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки - 78,9% [150 000 руб. x 100 : (150 000 руб. + 40 000 руб.)].

Выручка от видеопоказа и от реализации основных средств в расчетах не учитывается.

Таким образом, организация сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, поскольку доля выручки от льготируемых видов деятельности в общей сумме выручки превысила 70%.

Помимо перечисленных выше видов доходов при расчете льгот по налогу на прибыль в выручку не включаются внереализационные доходы, а платежи по договору аренды включаются в выручку только в том случае, когда сдача имущества в аренду является одним из видов деятельности организации.

Если малое предприятие до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) прекратило свою деятельность, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, то сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Подписано в печать С.А.Верещагин

28.09.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

Г.Ю.Касьянова

Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——