"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 2001

ПЕРЕХОД НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ

Новый План счетов разработан во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Согласно Письму МНС России от 06.03.2001 N ВГ-6-02/193, если организация не имела возможности провести необходимую подготовку к переходу с 1 января 2001 г. на План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, то переход должен быть осуществлен с 1 января 2002 г. Следовательно, до перехода на новый План счетов организация должна отражать факты хозяйственной деятельности на счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (далее - старый План счетов).

Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни, обобщаемых синтетическими позициями, и исходят из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Прежде чем приступить к отражению тех или иных операций на счетах бухгалтерского учета, бухгалтеру предприятия необходимо произвести переход на новый План счетов. По нашему мнению, такой переход должен сопровождаться составлением акта на перевод остатков, отраженных на счетах бухгалтерского учета в соответствии со старым Планом счетов, на новый План счетов, датированного 31 декабря 2001 г. (в случае перехода на новый План счетов с 1 января 2002 г.).

В таблице сопоставляются старый и новый Планы счетов.

     
   ——————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   | План счетов |                    Комментарий                   |
   +——————T——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |старый| новый|                                                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  01  |  01  |"Основные средства"                               |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  02  |  02  |Вместо названия "Износ основных средств" счет на— |
   |      |      |зывается "Амортизация основных средств"           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  03  |  03  |"Доходные вложения в материальные ценности"       |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  04  |  04  |"Нематериальные активы"                           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  05  |  05  |"Амортизация нематериальных активов"              |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  06  |  58  |Указанный счет отсутствует в новом Плане счетов.  |
   |      |      |Вместо счета 06 используется счет 58              |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  07  |  07  |"Оборудование к установке"                        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  08  |  08  |Изменилось название счета: вместо "Капитальные    |
   |      |      |вложения" по новому Плану счетов он называется    |
   |      |      |"Вложения во внеоборотные активы"                 |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  10  |  10  |"Материалы"                                       |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  11  |  11  |"Животные на выращивании и откорме"               |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  12  |  12  |Указанные счета отсутствуют в новом Плане счетов. |
   |      |      |Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а так—|
   +——————+——————+же износ по ним учитываются в зависимости от сро— |
   |  13  |  13  |ков службы на счете 01 "Основные средства" или    |
   |      |      |10 "Материалы"                                    |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  14  |  14  |Изменилось название счета: вместо "Переоценка ма— |
   |      |      |териальных ценностей" он называется "Резервы под  |
   |      |      |снижение стоимости материальных ценностей"        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  15  |  15  |"Заготовление и приобретение материальных ценнос— |
   |      |      |тей"                                              |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  16  |  16  |"Отклонение в стоимости материальных ценностей"   |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  19  |  19  |"Налог на добавленную стоимость по приобретенным  |
   |      |      |ценностям"                                        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  20  |  20  |"Основное производство"                           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  21  |  21  |"Полуфабрикаты собственного производства"         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  23  |  23  |"Вспомогательные производства"                    |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  25  |  25  |"Общепроизводственные расходы"                    |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  26  |  26  |"Общехозяйственные расходы"                       |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  28  |  28  |"Брак в производстве"                             |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  29  |  29  |"Обслуживающие производства и хозяйства"          |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  30  |   —  |Суммы, учитываемые на счете 30 "Некапитальные ра— |
   |      |      |боты", по новому Плану счетов учитываются на сче— |
   |      |      |те 08 "Вложения во внеоборотные активы"           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  31  |  97  |Счет "Расходы будущих периодов" имеет номер 97    |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  36  |  46  |Счета 36 и 37 имеют номера соответственно 46 и 40 |
   +——————+——————+                                                  |
   |  37  |  40  |                                                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  40  |  40  |Изменилось название счета: вместо "Готовая продук—|
   |      |      |ция" он называется "Выпуск продукции (работ, ус—  |
   |      |      |луг)"                                             |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  41  |  41  |"Товары"                                          |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  42  |  42  |"Торговая наценка"                                |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  43  |  43  |Помимо смены названия счета с "Коммерческие расхо—|
   |      |      |ды" на "Готовая продукция" изменились и операции, |
   |      |      |отражаемые по данному счету. Вместо коммерческих  |
   |      |      |расходов (расходов на упаковку, рекламу и т.д.) на|
   |      |      |данном счете учитывается готовая продукция, кото— |
   |      |      |рая ранее учитывалась на счете 40                 |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  44  |  44  |Изменилось название счета: вместо "Издержки обра— |
   |      |      |щения" он называется "Расходы на продажу"         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  45  |  45  |"Товары отгруженные"                              |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  46  |  90  |Вместо счета 46 "Реализация продукции (работ, ус— |
   |      |      |луг)" используется счет 90 "Продажи"              |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  47  |  91  |Вместо счетов 47 "Реализация и прочее выбытие ос— |
   +——————+——————+новных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в|
   |  48  |  91  |новом Плане счетов предусмотрен счет 91 "Прочие   |
   |      |      |доходы и расходы"                                 |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  50  |  50  |"Касса"                                           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  51  |  51  |"Расчетные счета" вместо "Расчетный счет"         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  52  |  52  |"Валютные счета" вместо "Валютный счет"           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  55  |  55  |"Специальные счета в банках"                      |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  56  |50, 81|Денежные документы учитываются по новому Плану    |
   |      |      |счетов на счете 50 "Касса", собственные акции или |
   |      |      |доли, выкупленные у акционеров (дольщиков), подле—|
   |      |      |жат учету на счете 81 "Собственные акции (доли)"  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  57  |  57  |"Переводы в пути"                                 |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  58  |  58  |Изменилось название счета: вместо "Краткосрочные  |
   |      |      |финансовые вложения" он называется "Финансовые    |
   |      |      |вложения"                                         |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  60  |  60  |"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"           |
   +——————+——————+                                                  |
   |  61  |  60  |                                                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  62  |  62  |"Расчеты с покупателями и заказчиками"            |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  63  |  76  |Расчеты по претензиям отражаются по новому Плану  |
   |      |      |счетов на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и|
   |      |      |кредиторами"                                      |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  64  |  62  |Авансы полученные по новому Плану счетов учитыва— |
   |      |      |ются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказ— |
   |      |      |чиками"                                           |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  65  |  76  |В новом Плане счетов расчеты по имущественному и  |
   |      |      |личному страхованию отсутствуют. Указанные расчеты|
   |      |      |учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебито—|
   |      |      |рами и кредиторами"                               |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  67  |   —  |Данный счет отсутствует в новом Плане счетов. Рас—|
   |      |      |четы с дорожным фондом, ранее учитываемые на этом |
   |      |      |счете, учитываются на счетах расчетов с бюджетом  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  68  |  68  |Счет называется "Расчеты по налогам и сборам"     |
   |      |      |вместо "Расчеты с бюджетом"                       |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  69  |  69  |"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"|
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  70  |  70  |"Расчеты с персоналом по оплате труда"            |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  71  |  71  |"Расчеты с подотчетными лицами"                   |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  73  |  73  |"Расчеты с персоналом по прочим операциям"        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  74  |75, 79|Вместо счета 74 используются счета 75 и 79        |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  75  |  75  |"Расчеты с учредителями"                          |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  76  |  76  |"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"      |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  77  |  75  |Вместо счета 77 используется счет 75              |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  78  |  60, |В зависимости от характера операции используются  |
   |      |62, 76|соответствующие счета                             |
   |      | и др.|                                                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  79  |  79  |"Внутрихозяйственные расчеты"                     |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  80  |91, 99|Вместо счета 80 в новом Плане счетов предусмотрены|
   |      |      |счета 91 и 99                                     |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  81  |  99  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  82  | 59 и |Изменился порядковый номер счета                  |
   |      |  63  |                                                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  83  |  98  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  84  |  94  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  85  |  80  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  86  |  82  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  87  |  83  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  88  |  84  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  89  |  96  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  90  |  66  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  92  |  67  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  93  |66, 67|Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  94  |  66  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  95  |  67  |Изменился порядковый номер счета                  |
   +——————+——————+——————————————————————————————————————————————————+
   |  96  |  86  |Изменился порядковый номер счета                  |
   L——————+——————+———————————————————————————————————————————————————
   

Рассмотрим на конкретных примерах порядок применения нового Плана счетов.

Учет основных средств и нематериальных активов

Порядок бухгалтерского учета основных средств претерпел, пожалуй, самые незначительные изменения по сравнению с порядком, изложенным в старом Плане счетов. Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.

Особое внимание при учете основных средств следует обратить на оприходование основных средств, полученных по договорам дарения, в качестве государственной помощи (за счет бюджетных субсидий). Для таких случаев новый План счетов предусматривает методику, основанную на положении, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различается в зависимости от видов поступающих ценностей.

Безвозмездно поступившие ценности, за исключением денежных средств, первоначально приходуются по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др. и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". При этом к счету 98 открывается субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления": старый План счетов - Дебет 08, 10, Кредит 87, 80, новый План счетов - Дебет 08, 10, Кредит 98 - отражено безвозмездное поступление основных средств и материалов.

Денежные средства, поступившие в организацию без встречного требования (обязательства) с ее стороны (например, средства по договору дарения), отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы": старый План счетов - Дебет 51, 52, Кредит 80; новый План счетов - Дебет 50, 51, Кредит 91 - отражено безвозмездное поступление денежных средств.

Если денежные средства имеют целевой характер, то в качестве корреспондирующего счета используется счет 86 "Целевое финансирование": старый План счетов - Дебет 51, 52, Кредит 96; новый План счетов - Дебет 51, 52, Кредит 86 - отражено поступление целевых средств.

После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта и / или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на счете 86 "Целевое финансирование", переносится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Последняя запись производится одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится в следующем порядке:

по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений. Например, если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации - 12%, то при каждом начислении амортизации (т.е. ежемесячно) с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" должна списываться сумма 1000 руб.;

по безвозмездно полученным материалам - по мере использования в производстве в полной величине их стоимости. Иными словами, одновременно со списанием материалов с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) на всю их стоимость делается запись по дебету субсчета 98-2 в корреспонденции со счетом 91.

Таким образом, субсчет 98-2 используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы:

старый План счетов - Дебет 01, Кредит 08 - отражено введение в эксплуатацию основного средства;

Дебет 96, Кредит 87 - отражено использование целевых средств;

новый План счетов - Дебет 01, Кредит 08 - отражено введение в эксплуатацию основного средства;

Дебет 86, Кредит 98-2 - отражено использование целевых средств;

Дебет 98-2, Кредит 91 - отражено списание доходов будущих периодов.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

старый План счетов - Дебет 01, Кредит 87 - отражена переоценка основных средств;

Дебет 87, Кредит 02 - отражена переоценка износа;

новый План счетов - Дебет 01, Кредит 83 - отражена переоценка основных средств;

Дебет 83, Кредит 02 - отражена переоценка амортизации.

Схема учетных записей, связанных c порядком отражения на счетах выбытия активов, не предусматривает использования счетов учета процесса реализации (счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов"), они исключены из нового Плана счетов. Новая схема применяется для всех случаев выбытия: продажи, списания, взноса в уставный капитал другой организации, передачи для совместной деятельности, безвозмездной передачи и др.:

старый План счетов - Дебет 47, Кредит 01 - отражено списание основного средства;

Дебет 02, Кредит 47 - отражено списание начисленного износа;

Дебет 47, Кредит 68 - начислены причитающиеся налоги (при реализации основного средства);

Дебет 62, Кредит 47 - отражена продажная стоимость основного средства;

Дебет 47 (80), Кредит 80 (47) - определен финансовый результат от реализации основного средства;

новый План счетов - Дебет 01, субсчет "Выбытие основного средства", Кредит 01 - отражено списание основного средства;

Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основного средства" - отражено списание начисленной амортизации;

Дебет 91, Кредит 01, субсчет "Выбытие основного средства" - отражен результат от списания основного средства;

Дебет 91, Кредит 68 - начислены причитающиеся налоги (при реализации основного средства);

Дебет 62, Кредит 91 - отражена продажная стоимость основного средства;

Дебет 91 (99), Кредит 99 (91) - определен результат от выбытия основного средства.

В хозяйственной практике нередки случаи, когда объекты основных средств находятся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежат им на праве общей собственности. Указанные объекты не могут быть разделены без изменения их назначения (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона (например, здания и сооружения).

В новом Плане счетов определен общий подход к отражению в учете указанных объектов основных средств: данные объекты отражаются каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации (или порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждой из них в образование и приращение общего объекта), как правило, устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех участников, то они считаются равными.

Каждый участник вправе по своему усмотрению продать, отдать в залог либо иначе распорядиться своей долей. Если участник за свой счет осуществляет какие-либо неотделимые улучшения общего имущества, то он имеет право на соответствующее увеличение своей доли в праве на это имущество. Отделимые улучшения становятся собственностью участника, осуществившего их (если иное не согласовано всеми участниками).

Организация - участница должна отразить в учетных регистрах и признать в бухгалтерской отчетности:

свою долю в общей собственности как объект основных средств, а не как финансовые вложения;

обязательства, принятые ею в связи с этим объектом (обязательства по финансированию своей доли);

свою долю в обязательствах, принятых ею совместно с другими участниками в связи с этим объектом (обязательства по уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу);

продукцию и доходы от использования общего имущества соразмерно своей доле в нем, а также расходы по содержанию и сохранению общего имущества соразмерно своей доле;

расходы, которые она начислила в связи со своим участием в общей собственности (связанные с финансированием участия в общей собственности или с продажей своей доли в продукции).

Порядок отражения в учете оприходования и списания нематериальных активов идентичен порядку, изложенному для основных средств.

Согласно п.18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расход на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

(Продолжение см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 40, 2001)

Подписано в печать М.Киселев

26.09.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——