"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 2001

ОТНЕСЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ НА ЗАКАЗЫ

И ВИДЫ ПРОДУКЦИИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета,

Региональный выпуск", N 38, 2001)

Фактор производства. В дополнение к перечисленным базам можно выделить отдельные ставки, зависящие от производственных факторов (материалы, труд, машины и, где возможно, обработка). Для различных продуктов требуются различные пропорции этих четырех факторов. Косвенные расходы, во-первых, должны быть определены с учетом выгодности производственного фактора и, во-вторых, отнесены к продуктам в пропорции к произведенным услугам производственного характера. На практике вместо калькулирования отдельных ставок для каждого индивидуального фактора можно получить удовлетворительные результаты, используя ставки, базирующиеся на комбинации двух или более факторов.

При определенных обстоятельствах предприятия могут использовать общезаводскую (единую) ставку для распределения косвенных расходов, которая устанавливается для всего предприятия. В этом случае производственные накладные расходы не распределяются по центрам затрат, а относятся на продукцию независимо от того, в каком цехе она была произведена. Так, общезаводская ставка, рассчитанная пропорционально машино - часам, может применяться, если на предприятии работает только один вид оборудования. Ограничения и возможные неточности, присущие общезаводской ставке, являются очевидными при производстве нескольких разнородных продуктов, на которые затрачивается неодинаковое количество труда и материалов, поскольку они проходят через различные цехи и центры затрат. В подобных обстоятельствах необходимы отдельные цеховые ставки или ставки для центров затрат для более точного калькулирования себестоимости продукта. Кроме того, применение цеховых ставок способствует локализации причин различий между фактическими и нормативными накладными расходами.

Применение отдельных цеховых коэффициентов, как правило, означает использование различных баз для разных цехов, т.е. трудо - часы могут быть более приемлемыми для одного цеха, в то время как машино - часы окажутся лучшей базой для другого цеха. Как цеховые ставки приводят к более удовлетворительным результатам по сравнению с общезаводской ставкой, так и ставки для центров затрат позволяют установить более точные данные, чем цеховые ставки. Теоретически ставки по центрам затрат наиболее приемлемы для отнесения накладных расходов на продукт на тех предприятиях, где спецификой производства является использование оборудования разных типов и размеров.

Возможное разделение ставок для центров затрат и цехов, основанных на различных базах, свидетельствует о степени гибкости применения ставок накладных расходов и об их взаимосвязи с причинно - следственными факторами. Чтобы достичь такого результата, структура ставок накладных расходов на предприятии должна быть выстроена, например, таким образом, чтобы общезаводская ставка, базирующаяся на стоимости материалов, могла быть использована для распределения материалозависимых накладных расходов. Цеховые ставки, базирующиеся на прямых трудо - часах или прямой заработной плате, применяются для распределения накладных расходов, связанных с заработной платой. Такие накладные расходы предназначены для цехов, частью которых является данный конкретный центр затрат. Отдельные ставки для центров затрат, основанные на машино - часах или прямых трудо - часах, могут быть использованы для отнесения на продукт тех накладных расходов, которые относятся к конкретному производственному центру затрат.

Подобная структура может быть еще более детализирована, если особое внимание уделяется отдельным специализированным статьям накладных расходов и относящимся к ним причинно - следственным факторам. Дополнительная сложность структуры ставок накладных расходов такого типа будет обусловливаться включением дополнительных расходов при получении дополнительных доходов от их применения.

Фактические ставки накладных расходов калькулируются на основе фактических накладных расходов и фактического объема производственной деятельности. При установлении нормативных ставок накладных расходов учитываются оценочные накладные расходы и оценочная производственная деятельность, т.е. они рассчитываются в начале периода, в котором будут применяться.

Калькуляция нормативных ставок накладных расходов один раз в год более предпочтительна, чем расчет в конце каждого месяца ставок, базирующихся на фактических расходах данного месяца, по следующим причинам:

во-первых, если калькулировать ставки накладных расходов ежемесячно, они будут чрезмерно зависеть от специфических условий конкретных месяцев (например, расходы на отопление зимой выше, чем летом);

во-вторых, использование нормативных ставок приводит к более быстрому расчету себестоимости продукции;

в-третьих, при расчете ставок накладных расходов один раз в год требуется меньше усилий, чем при их калькулировании в каждый месяц.

В процессе расчета нормативных ставок накладных расходов сложно определить, какой объем деловой активности должен быть в предстоящем году. Эта величина называется сметным объемом. В большинстве компаний накладные расходы в основном не изменяются при изменении объема производства, т.е. они являются постоянными расходами.

Взаимосвязь между уровнем объема производства и постоянными накладными расходами очень важна при калькуляции совокупных издержек производства. Сама природа постоянных накладных издержек свидетельствует о том, что для включения их в себестоимость продукта требуется точное определение объема производства, на который они и будут распределены. Решение о том, какой объем производства учитывать при расчете общих издержек на единицу продукции, часто имеет большее влияние на полученные результаты, чем решение о том, какие методы подсчета при этом использовать.

При использовании "фактической" производственной мощности в качестве базы для расчета уровень издержек производства на единицу продукции становится функцией от уровня производственной мощности. Кроме того, использование этого показателя нецелесообразно в тех случаях, когда существует заранее определенный уровень постоянных накладных издержек. Эти недостатки привели к возникновению показателя "нормальной" производственной мощности, дающего возможность получать заранее определенные уровни накладных издержек и избежать колебаний в уровне издержек производства на единицу продукции при исчислении себестоимости продукта.

Подписано в печать Е.Воронова

26.09.2001 К.э.н.,

доцент кафедры учета,

статистики и аудита МГИМО (У)

МИД России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——