"Финансовая газета", N 39, 2001

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ДЛЯ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ

С 1 января 2001 г. изменилась форма налоговой декларации по НДС. МНС России выпустило Инструкцию по ее заполнению (Приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407). Практика аудиторских проверок показывает, что у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с заполнением налоговой декларации налоговыми агентами.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

В отношении НДС налоговыми агентами признаются:

организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п.2 ст.161 НК РФ);

арендаторы федерального имущества, принадлежащего органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, субъектам Российской Федерации, или муниципального имущества (п.3 ст.161 НК РФ).

Таким образом, налоговые агенты сами исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДС за иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, и арендодателей федерального и муниципального имущества.

Для налоговых агентов предусмотрен особый порядок заполнения декларации по НДС. Эти налогоплательщики предоставляют общую декларацию по форме N 1 и форме N 2.

Основой для заполнения налоговой декларации являются книги продаж и покупок, а также данные регистров бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере торгового предприятия ЗАО "Форум". Учетная политика на предприятии - "по оплате". Налоговым периодом является квартал.

ЗАО "Форум" осуществило в отчетном налоговом периоде следующие хозяйственные операции (указаны только те операции, которые необходимы для заполнения декларации по НДС):

получена выручка за реализованный товар в сумме 852 тыс. руб., в том числе НДС - 142 тыс. руб.;

за аренду склада у муниципального предприятия за текущий квартал уплачено 72 тыс. руб., в том числе НДС - 12 тыс. руб.;

за услуги связи уплачено 48 тыс. руб., в том числе НДС - 8 тыс. руб.

Также в рассматриваемом налоговом периоде предприятие разместило свою рекламу в журнале в Великобритании. Стоимость рекламы по договору 2072 долл.

ЗАО "Форум" является налоговым агентом по двум основаниям - как арендатор муниципальной собственности и как покупатель рекламных услуг. Поскольку местом реализации услуг в данном случае признается место экономической деятельности покупателя услуг (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), то и местом реализации услуг признается территория Российской Федерации. Зарубежное издательство не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, следовательно, российское предприятие должно как налоговый агент исчислить НДС с дохода иностранного лица по расчетной ставке (в данном случае 16,67%).

Счета - фактуры должны выписываться налогоплательщиками при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ). Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Поскольку налоговый агент выполняет обязанности по исчислению и перечислению НДС в бюджет за других юридических лиц, реализующих товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, можно предположить, что в этом случае предприятие также должно выписать и учесть в книгах покупок и продаж счет - фактуру за этих юридических лиц.

Подтверждением этого служит и Письмо Госналогслужбы России от 02.04.1997 N 03-4-09/21 "О применении счетов - фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества", в котором сказано, что арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет - фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет - фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет - фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - НДС.

В отличие от других операций исчисление НДС налоговыми агентами производится по расчетным ставкам в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ. В рассматриваемом случае ставка НДС составляет 16,67%. Законодательством не определено, как заполнять счета - фактуры при исчислении НДС по расчетным ставкам. Можно предположить, что в этом случае показатель в графе 5 расчетным путем не определяется и графа не заполняется. В графе 7 указывается соответствующая расчетная ставка, в графе 8 - НДС, определенный расчетным путем, в графе 9 - стоимость товаров (работ, услуг) с НДС.

2 апреля 2001 г. предприятие перечислило арендную плату за II квартал 2001 г. и сумму НДС с арендной платы в бюджет. Был выписан счет - фактура на перечисленную сумму арендной платы с учетом НДС (см. Приложение 1, суммы в руб.).

Приложение 1

Счет - фактура N 20 от 02.04.2001

Продавец ОАО "Арендодатель"

Адрес продавца

Идентификационный номер поставщика (ИНН)

Грузоотправитель и его адрес

Грузополучатель и его адрес

К платежно - расчетному документу N 167 от 02.04.2001

Покупатель ЗАО "Форум"

Адрес покупателя

Идентификационный номер покупателя (ИНН)

     
   ——————T————T————T————T—————T———T——————T——————T——————T——————T—————¬
   |Наи— |Еди—|Ко— |Цена|Стои—|В  |Нало— |Сумма |Стои— |Страна|Номер|
   |мено—|ница|ли— |(та—|мость|том|говая |налога|мость |проис—|гру— |
   |вание|из— |чес—|риф)|това—|чи—|ставка|      |това— |хожде—|зовой|
   |това—|ме— |тво |за  |ров, |сле|      |      |ров   |ния   |тамо—|
   |ра   |ре— |    |еди—|(ра— |ак—|      |      |(ра—  |      |жен— |
   |(опи—|ния |    |ницу|бот, |циз|      |      |бот,  |      |ной  |
   |сание|    |    |из— |ус—  |   |      |      |услуг)|      |дек— |
   |выпо—|    |    |ме— |луг),|   |      |      |с уче—|      |ла—  |
   |лнен—|    |    |ре— |всего|   |      |      |том   |      |ра—  |
   |ных  |    |    |ния |без  |   |      |      |налога|      |ции  |
   |ра—  |    |    |    |нало—|   |      |      |      |      |     |
   |бот, |    |    |    |га   |   |      |      |      |      |     |
   |ока— |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |зан— |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ных  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ус—  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |луг) |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |  1  |  2 |  3 |  4 |  5  | 6 |   7  |   8  |   9  |  10  |  11 |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |Арен—|    |    |    |  —  | — |16,67%|12 000|72 000|Россия|  —  |
   |да   |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |муни—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ципа—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |льной|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |собс—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |твен—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ности|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |     |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |     |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |     |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+——————
   

¦Всего¦ ¦ ¦ ¦ ¦к оп-¦ ¦12 000¦72 000¦ ¦лате ¦ ¦ ¦ ¦ L-----+-------------------------------+------+----- ————

Руководитель организации Главный бухгалтер

(предприятия)

М.П.

Выдал

(подпись ответственного лица

от поставщика)

Счет - фактура на рекламные услуги выписан в долларах США, так как согласно п.7 ст.169 НК РФ он может быть выписан в иностранной валюте (см. Приложение 2). В книгах продаж и покупок показатели этого счета - фактуры отражаются в рублях по курсу на соответствующую дату. Примем, что дата перечисления денег совпадает с датой оказания услуг - 14 мая 2001 г. Курс Банка России на эту дату составил 28,96 руб. за 1 долл. США.

Приложение 2

Счет - фактура N 22 от 14.05.2001

Продавец

Адрес продавца

Идентификационный номер продавца (ИНН)

Грузоотправитель и его адрес

Грузополучатель и его адрес

К платежно - расчетному документу N 6 от 14.05.2001

Покупатель

Адрес покупателя

Идентификационный номер покупателя (ИНН)

     
   ——————T————T————T————T—————T———T——————T——————T——————T——————T—————¬
   |Наи— |Еди—|Ко— |Цена|Стои—|В  |Нало— |Сумма |Стои— |Страна|Номер|
   |мено—|ница|ли— |(та—|мость|том|говая |налога|мость |проис—|гру— |
   |вание|из— |чес—|риф)|това—|чи—|ставка|      |това— |хожде—|зовой|
   |това—|ме— |тво |за  |ров, |сле|      |      |ров   |ния   |тамо—|
   |ра   |ре— |    |еди—|(ра— |ак—|      |      |(ра—  |      |жен— |
   |(опи—|ния |    |ницу|бот, |циз|      |      |бот,  |      |ной  |
   |сание|    |    |из— |ус—  |   |      |      |услуг)|      |дек— |
   |выпо—|    |    |ме— |луг),|   |      |      |с уче—|      |ла—  |
   |лнен—|    |    |ре— |всего|   |      |      |том   |      |ра—  |
   |ных  |    |    |ния |без  |   |      |      |налога|      |ции  |
   |ра—  |    |    |    |нало—|   |      |      |      |      |     |
   |бот, |    |    |    |га   |   |      |      |      |      |     |
   |ока— |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |зан— |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ных  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ус—  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |луг) |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |  1  |  2 |  3 |  4 |  5  | 6 |   7  |   8  |   9  |  10  |  11 |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |Рек— |    |    |    |  —  | — |16,67%|  345 |  2072|Россия|  —  |
   |лам— |    |    |    |     |   |      | долл.| долл.|      |     |
   |ные  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |услу—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ги в |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |инос—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |тран—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |ном  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |изда—|    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   |нии  |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+—————+
   |     |    |    |    |     |   |      |      |      |      |     |
   +—————+————+————+————+—————+———+——————+——————+——————+——————+——————
   

¦Всего¦ ¦ 345 ¦ 2072¦ ¦к оп-¦ ¦ долл.¦ долл.¦ ¦лате ¦ ¦ ¦ ¦ L-----+-------------------------------+------+----- ————

Руководитель организации Главный бухгалтер

(предприятия)

М.П.

Выдал

(подпись ответственного лица

от поставщика)

(Окончание см. "Финансовая газета", N 42, 2001)

Подписано в печать И.Ланина

26.09.2001 Аудитор

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——