"Финансовая газета", N 39, 2001

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета", N 38, 2001)

Для целей налогообложения амортизация ОС, используемых для осуществления деятельности, начисляется линейным способом по Единым нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Главам крестьянских (фермерских) хозяйств также следует использовать линейный способ начисления амортизации объектов ОС. При этом годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение всего отчетного налогового периода, за исключением тех объектов ОС, которые были введены в эксплуатацию не с начала этого периода.

Поскольку начисление амортизации производится от первоначальной стоимости объекта ОС, то в случае приобретения объекта с частичной оплатой амортизируется только оплаченная индивидуальным предпринимателем стоимость данного объекта.

Амортизация не начисляется по тем объектам ОС, по которым фактические затраты на их приобретение не могут быть подтверждены документально; по тем, которые получены по договорам дарения или безвозмездно, а также по объектам, пришедшим в негодность; объектам внешнего благоустройства; продуктивному скоту, буйволам, волам, якам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности земля и объекты природопользования.

В случае если ОС используются после того, как их стоимость полностью амортизирована, амортизация по таким объектам больше не начисляется, и до их выбытия данные ОС отражаются в Книге учета. При этом в графе 19 "Остаток амортизационных отчислений для списания в последующие периоды" разд.II "Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период" Книги учета проставляется прочерк.

Кроме того, определен порядок начисления амортизации бывших в эксплуатации ОС и приобретенных индивидуальными предпринимателями у организаций. Учитывая, что ранее такой порядок установлен не был, его появление весьма актуально. Для определения оставшегося срока полезного использования таких объектов ОС индивидуальным предпринимателям необходимо получить от организации - продавца документ, подтверждающий срок их фактической эксплуатации.

Субъекты малого предпринимательства, к которым отнесены физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, вправе применять ускоренную амортизацию активной части ОС. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации предприниматели без образования юридического лица могут дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости ОС со сроком службы более трех лет. Такое право предусмотрено ст.10 Закона Российской Федерации от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию основных производственных фондов, предприниматель вправе применять ускоренную амортизацию активной части этих фондов в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Расчет производится исходя из первоначальной стоимости ОС, при этом начисление износа в размере до 50% их первоначальной стоимости не уменьшает эту стоимость для расчета амортизации ускоренным методом.

Однако это право не распространяется на частнопрактикующих нотариусов, которые в соответствии со ст.3 Закона N 88-ФЗ не относятся к субъектам малого предпринимательства и, следовательно, применять ускоренную амортизацию объектов ОС не вправе. Кроме того, ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основы) определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли.

Необходимо отметить, что механизм ускоренной амортизации не применяется при начислении амортизационных отчислений на восстановление помещений, зданий, сооружений и подвижного состава автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены на 1000 км фактического пробега.

Затраты индивидуальных предпринимателей, произведенные в отчетном налоговом периоде и связанные с техническим обслуживанием ОС, а также их текущим и капитальным ремонтом (за исключением модернизации, реконструкции, расширения и т.п.), относятся к материальным расходам, которые учитываются в разд.I Книги учета.

Выбытие объектов ОС по причине их продажи, морального и физического износа, в результате аварий и других чрезвычайных ситуаций фиксируется в графе 20 разд.II Книги учета на основании соответствующего акта списания.

В разд.6 Порядка учета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация" для индивидуальных предпринимателей сохраняется такая категория средств труда, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), с которой организации, перешедшие на новый План счетов, вынуждены расстаться. МБП являются частью материально - производственных запасов индивидуального предпринимателя, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 тыс. руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования.

Не учитываются в составе МБП сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот, которые относятся к ОС независимо от их стоимости.

Учет МБП ведется в разд.III Книги учета "Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период", при этом МБП принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

Стоимость используемых МБП погашается путем начисления их амортизации, которая для целей налогообложения производится процентным способом. Такой же порядок списания стоимости МБП для индивидуальных предпринимателей применялся и ранее до введения в действие данного Порядка учета.

Учитывая, что индивидуальным предпринимателям в отличие от организаций, наделенных правом самостоятельно определять свою учетную политику, право выбирать методы учета законодательством не предоставлено, и в целях предотвращения необоснованного занижения величины налоговой базы индивидуальных предпринимателей за счет завышения расходов, вызванного единовременным включением в состав затрат полной стоимости различных средств труда в виде МБП, используемых ими в процессе осуществления деятельности не только в отчетном налоговом периоде, но и в следующих налоговых периодах, предусмотрен следующий порядок учета сумм износа по предметам и средствам труда, относящимся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В случаях, когда стоимость предмета на дату приобретения составляет не более 1/20 установленного лимита за единицу, который в соответствии с п.34 Порядка учета определен в размере 10 тыс. руб. за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей в полной сумме по мере их использования.

В тех случаях, когда стоимость предмета на дату приобретения составляет свыше 1/20 указанного лимита за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей путем начисления износа в размере 50% его стоимости в день начала его использования и в размере оставшихся 50% при выбытии этого предмета за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости этого предмета по цене его возможного использования в целях реализации).

Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, используемых в массовом производстве, разрешается списывать в расходы полностью в момент начала их использования.

Не начисляется амортизация по находящимся в использовании МБП, полученным по договору дарения или безвозмездно.

Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.

Пришедшие в негодность МБП снимаются с учета на основании акта списания, при этом производится соответствующая запись в графе 10 разд.III Книги учета.

В разд.7 Порядка учета "Нематериальные активы и их амортизация" приводится перечень нематериальных активов (НА), которые классифицируются как права, приобретенные индивидуальными предпринимателями и используемые ими в течение долгосрочного периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход в процессе их использования в предпринимательской деятельности.

Данные права возникают из:

1) авторских и иных аналогичных договоров на произведения науки, литературы, искусства и иные объекты смежных прав, на программы для электронно - вычислительной техники, базы данных и другие подобные объекты;

2) патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания;

3) других прав.

Нематериальные активы приобретенные за плату, учитываются в разд.IV Книги учета "Расчет амортизации нематериальных активов за налоговый период" по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, за исключением уплаченного НДС, если он принимается к вычету, при получении:

1) исключительных и неисключительных прав на предмет авторских и иных аналогичных договоров после регистрации такого договора;

2) права собственности на те или иные виды НА;

3) права на использование товарного знака и знака обслуживания на основании лицензионного договора после его регистрации.

Стоимость объектов НА для целей налогообложения погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного на основании соответствующих документов срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов НА, по которым такой срок невозможно определить, устанавливается исходя из предполагаемого срока службы объекта, в течение которого он должен приносить доход, но не более срока осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем.

Амортизация НА начисляется за отчетный налоговый период по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Амортизационные отчисления по НА начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала их полезного использования. Начисление амортизации по каждому в отдельности объекту НА отражается в графе 8 разд.IV Книги учета "Годовая сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода". По окончании года по всем объектам НА исчисляется итоговая сумма амортизации.

По НА, полученным индивидуальными предпринимателями по договору дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется.

Выбытие НА может происходить по причине их списания в связи с истечением срока их полезного использования, а также в результате их безвозмездной передачи или продажи.

Следует обратить внимание индивидуальных предпринимателей на то, что стоимость лицензий на право занятия определенными видами деятельности, требующими специального разрешения, к НА не относится. Однако установленный для целей налогообложения порядок принятия к учету сумм, уплаченных индивидуальными предпринимателями при получении лицензий на право занятия определенными видами деятельности, аналогичен порядку, в котором погашается стоимость объектов НА, т.е. включение стоимости лицензии в состав расходов каждого очередного отчетного налогового периода производится равномерно в течение всего того срока, на который она выдана.

Предпринимательская деятельность связана с расходами не только материальных ценностей, но и живого труда. Индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами как трудовые, так и гражданско - правовые договоры.

Основным видом вознаграждения труда физических лиц, с которыми заключены те или иные договоры, является его оплата в денежной или натуральной форме. Наиболее широко применяются сдельная форма оплаты труда и повременная. При сдельной форме размер оплаты труда работника зависит от его выработки, а при повременной - от фактически отработанного времени.

Источником выплаты средств на оплату труда наемных работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско - правового характера, у индивидуальных предпринимателей являются денежные средства, полученные от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг.

Необходимо обратить внимание на существенную разницу между этими двумя формами договоров. Правоотношения, возникшие на основании гражданско - правовых договоров, регулируются гражданским законодательством, а на основании трудовых договоров - трудовым законодательством. Кроме того, гражданский договор направлен на конечный результат труда, тогда как предметом трудового договора является сам процесс труда.

Статьей 15 КЗоТ РФ установлено, что трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

(Окончание см. "Финансовая газета", N 41, 2001)

Подписано в печать Т.Левадная

26.09.2001 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——