"Налоговый вестник", N 10, 2001

КАК УЧИТЫВАТЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ

И ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Внереализационными доходами и расходами являются (см. п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99):

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (внереализационные доходы);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы);

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком;

- суммы дооценки или уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, определенные в соответствии с установленным порядком;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- долги, нереальные для взыскания;

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков;

- прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены, и т.п.

Согласно п.9 ПБУ 9/99 и п.13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных доходов и расходов отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). При этом к чрезвычайным доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, внереализационные доходы и расходы подлежат отражению оборотами по счету 80 в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Новой Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, рекомендована несколько иная методика учета внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы (расходы) подлежат отражению по счету 91 "Прочие доходы и расходы", а чрезвычайные - по счету 99 "Прибыли и убытки".

Внереализационные доходы должны отражаться по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств доходов будущих периодов и т.д., а внереализационные расходы - по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и пр. В конце каждого месяца разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами за этот период отражается проводкой:

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - если организация получила за отчетный месяц прибыль от прочих операций (сумма кредитовых оборотов по счету за месяц больше суммы дебетовых оборотов)

либо

Д-т 99 К-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", - если от прочих операций за месяц получен убыток (сумма кредитовых оборотов за месяц меньше оборотов по дебету).

Таким образом, по окончании каждого месяца в синтетическом учете по счету 91 остатка нет. В аналитическом учете на субсчетах "Прочие доходы" и "Прочие расходы" нарастающим итогом с начала года ведется учет прочих поступлений и прочих расходов организаций, формирующих финансовый результат наряду с результатами от основных видов деятельности, учитываемыми на балансовом счете 90 "Продажи".

По окончании года остатки по всем открытым к счету 91 субсчетам (кроме субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Предложенная новым Планом счетов методика учета прочих доходов и расходов соответствует как требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, так и структуре Отчета о прибылях и убытках, утвержденного Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Организации, которые в 2001 г. еще не перешли на новый План счетов, должны вести дополнительный аналитический учет прочих доходов и расходов для того, чтобы составить Отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" (см. пояснения к Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли") внереализационные доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в суммах, отраженных при формировании финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Перечни внереализационных доходов и расходов можно найти в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат.

Поскольку перечень внереализационных доходов, указанный в п.14 Положения о составе затрат, является открытым, то в их состав должны включаться все доходы организации, получение которых не связано непосредственно с реализацией продукции, работ, услуг или имущества.

Перечень же внереализационных расходов является закрытым и расширению не подлежит. Таким образом, если какие-либо расходы организации прямо не указаны в п.15 Положения о составе затрат, они могут быть отнесены на счет 80 {91 или 99} <*> на основании других нормативных документов (например, утвержденных в установленном порядке Положений по ведению бухгалтерского учета), но при этом для целей налогообложения учитываться не будут.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Исключение из этого правила составляют суммы налогов, относимых на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с действующим налоговым законодательством (например, налог на рекламу, налог на имущество - см. п.5 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Суммы остальных расходов (или убытков), относимых на финансовые результаты, но не указанных в п.14 Положения о составе затрат, должны отражаться в соответствующих подстроках строки 4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

Предлагаем вниманию читателей таблицу, в которой приведен порядок учета основных видов внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения при осуществлении организацией нескольких видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам.

Порядок учета основных видов внереализационных доходов

и расходов для целей налогообложения при осуществлении

организацией нескольких видов деятельности,

облагаемых налогом на прибыль по разным ставкам

     
   ————————————T——————————T———————————T—————————————————————————————¬
   |Вид внереа—|Отражение | Отражение |      Комментарии автора     |
   |лизационных|в бухгал— |в налоговой|                             |
   |доходов или|терской   | отчетности|                             |
   |расходов   |отчетности|           |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |                Внереализационные доходы                        |
   +———————————T——————————T———————————T—————————————————————————————+
   |Присужден— |Строка 120|Учитываются|Обращаем внимание читателей  |
   |ные или    |формы N 2 |в составе  |на то, что штрафы, пени, не— |
   |признанные |"Отчет о  |валовой    |устойки и другие виды санкций|
   |должником  |прибылях и|прибыли и  |за нарушение условий хозяйс— |
   |штрафы, пе—|убытках"  |облагаются |твенных договоров отражаются |
   |ни, неус—  |(статья   |налогом на |в составе внереализационных  |
   |тойки и    |"Прочие   |прибыль на |доходов по кредиту счета 80  |
   |другие виды|внереали— |общих осно—|"Прибыли и убытки" только    |
   |санкций за |зационные |ваниях, по—|после того, как необходимость|
   |нарушение  |доходы")  |этому от—  |их выплаты будет признана    |
   |условий хо—|          |дельно в   |обеими сторонами (т.е. толь— |
   |зяйственных|          |налоговой  |ко после признания их суммы  |
   |договоров  |          |отчетности |должником или после вынесения|
   |           |          |по налогу  |соответствующего решения су— |
   |           |          |на прибыль |дом). При этом подлежащие    |
   |           |          |не отража— |получению суммы отражаются в |
   |           |          |ются       |в бухгалтерском учете и, со— |
   |           |          |           |ответственно, учитываются для|
   |           |          |           |целей налогообложения по на— |
   |           |          |           |логу на прибыль по факту воз—|
   |           |          |           |никновения задолженности вне |
   |           |          |           |зависимости от принятой учет—|
   |           |          |           |ной политики ("по отгрузке"  |
   |           |          |           |или "по оплате"), поэтому в  |
   |           |          |           |данном случае не имеет зна—  |
   |           |          |           |чения, были фактически пере— |
   |           |          |           |числены денежные средства или|
   |           |          |           |нет                          |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Прочие де— |Строка 120|Строки 4.3 |По данной статье могут отра— |
   |нежные     |формы N 2 |и 4.4 Рас— |жаться денежные средства, ко—|
   |суммы,     |"Отчет о  |чета (нало—|торые перечисляются в специ— |
   |поступле—  |прибылях и|говой дек— |альные фонды организации, но |
   |ние кото—  |убытках"  |ларации) по|поступление которых непо—    |
   |рых связа— |(статья   |налогу на  |средственно связано с оплатой|
   |но с рас—  |"Прочие   |добавленную|предоставляемых данной орга— |
   |четами за  |внереали— |стоимость. |низацией товаров, работ или  |
   |товары,    |зационные |Учитываются|услуг. В настоящее время по— |
   |работы и   |доходы")  |в составе  |добные расчеты встречаются   |
   |услуги     |          |валовой    |крайне редко, поэтому мы соч—|
   |           |          |прибыли и  |ли возможным не рассматривать|
   |           |          |облагаются |их подробно                  |
   |           |          |налогом на |                             |
   |           |          |прибыль на |                             |
   |           |          |общих осно—|                             |
   |           |          |ваниях, по—|                             |
   |           |          |этому от—  |                             |
   |           |          |дельно в   |                             |
   |           |          |налоговой  |                             |
   |           |          |отчетности |                             |
   |           |          |по налогу  |                             |
   |           |          |на прибыль |                             |
   |           |          |не отража— |                             |
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Положитель—|Строка 090|Учитываются|Напоминаем читателям, что в  |
   |ные курсо— |формы N 2 |в составе  |2001 г. курсовые разницы учи—|
   |вые разницы|"Отчет о  |валовой    |тываются для целей налогооб— |
   |по валютным|прибылях и|прибыли и  |ложения при исчислении налога|
   |счетам, а  |убытках"  |облагаются |на прибыль на общих основани—|
   |также кур— |(статья   |налогом на |ях                           |
   |совые раз— |"Прочие   |прибыль на |                             |
   |ницы по    |операцион—|общих осно—|                             |
   |операциям в|ные дохо— |ваниях, по—|                             |
   |иностранной|ды")      |этому от—  |                             |
   |валюте     |          |дельно в   |                             |
   |           |          |налоговой  |                             |
   |           |          |отчетности |                             |
   |           |          |по налогу  |                             |
   |           |          |на прибыль |                             |
   |           |          |не отража— |                             |
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Другие до— |Строка 120|Учитываются|Напоминаем читателям, что лю—|
   |ходы от    |формы N 2 |в составе  |бые полученные организацией  |
   |операций,  |"Отчет о  |валовой    |доходы отражаются в бухгал—  |
   |непосредс— |прибылях и|прибыли и  |терском учете и учитываются  |
   |твенно не  |убытках"  |облагаются |для целей налогообложения.   |
   |связанных с|(статья   |налогом на |Поэтому по данной статье от— |
   |производс— |"Прочие   |прибыль на |ражаются все доходы, которые |
   |твом и реа—|внереали— |общих осно—|не учитывались по иным стать—|
   |лизацией   |зационные |ваниях, по—|ям бухгалтерской отчетности. |
   |продукции  |доходы")  |этому от—  |Например, это могут быть про—|
   |(работ, ус—|          |дельно в   |центы, полученные по договору|
   |луг)       |          |налоговой  |займа, средства, полученные  |
   |           |          |отчетности |безвозмездно от других юриди—|
   |           |          |по налогу  |ческих и физических лиц (но  |
   |           |          |на прибыль |не в связи с расчетами за то—|
   |           |          |не отража— |вары, работы, услуги), и т.п.|
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |                   Внереализационные расходы                    |
   +———————————T——————————T———————————T—————————————————————————————+
   |Затраты по |Строка 100|Уменьшают  |Данные затраты списываются в |
   |аннулиро—  |формы N 2 |прибыль для|дебет счета 80 "Прибыли и    |
   |ванным про—|"Отчет о  |целей нало—|убытки" {91 "Прочие доходы и |
   |изводствен—|прибылях и|гообложения|расходы"} с кредита счетов   |
   |ным зака—  |убытках"  |и на общих |учета соответствующих затрат |
   |зам, а так—|(статья   |основаниях |(счета 20 "Основное произ—   |
   |же затраты |"Прочие   |учитываются|водство", счета 23 "Вспомога—|
   |на произ—  |операцион—|в составе  |тельное производство", счета |
   |водство, не|ные расхо—|валовой    |29 "Непромышленные подразде— |
   |давшее про—|ды")      |прибыли,   |ления") на основании соот—   |
   |дукции     |          |поэтому от—|ветствующих документов, подт—|
   |           |          |дельно в   |верждающих наличие производ— |
   |           |          |налоговой  |ственного заказа и его после—|
   |           |          |отчетности |дующее аннулирование (догово—|
   |           |          |по налогу  |ры, акты, наряд — заказы на  |
   |           |          |на прибыль |выполнение работ и т.п.)     |
   |           |          |не отража— |                             |
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Затраты на |Строка 100|Уменьшают  |Данные затраты списываются в |
   |содержание |формы N 2 |прибыль для|дебет счета 80 "Прибыли и    |
   |законсерви—|"Отчет о  |целей нало—|убытки" {91 "Прочие доходы и |
   |рованных   |прибылях и|гообложения|расходы"} с кредита счетов   |
   |производс— |убытках"  |и на общих |учета соответствующих затрат |
   |твенных    |(статья   |основаниях |на основании документов,     |
   |мощностей и|"Прочие   |учитываются|подтверждающих фактическую   |
   |объектов   |операцион—|в составе  |консервацию объектов при ус— |
   |(кроме за— |ные расхо—|валовой    |ловии, что их финансирование |
   |трат, воз— |ды")      |прибыли,   |не предусмотрено за счет спе—|
   |мещаемых за|          |поэтому от—|циальных источников (напри—  |
   |счет других|          |дельно в   |мер, за счет средств бюджета,|
   |источников)|          |налоговой  |внебюджетных отраслевых фон— |
   |           |          |отчетности |дов и т.п.)                  |
   |           |          |по налогу  |                             |
   |           |          |на прибыль |                             |
   |           |          |не отража— |                             |
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Не компен— |Строка 130|Уменьшают  |В состав потерь от простоев  |
   |сируемые   |формы N 2 |прибыль для|по внешним причинам включает—|
   |виновниками|"Отчет о  |целей нало—|ся заработная плата, выпла—  |
   |потери от  |прибылях и|гообложения|ченная работникам за время   |
   |простоев,  |убытках"  |и на общих |вынужденного простоя в соот— |
   |вызванных  |(статья   |основаниях |ветствии с КзоТ РФ, соответс—|
   |внешними   |"Прочие   |учитываются|твующая сумма страховых взно—|
   |причинами  |внереали— |в составе  |сов во внебюджетные фонды,   |
   |           |зационные |валовой    |стоимость электро— и тепло—  |
   |           |расходы") |прибыли,   |энергии, а также иных матери—|
   |           |          |поэтому от—|альных ресурсов, использован—|
   |           |          |дельно в   |ных во время простоя для под—|
   |           |          |налоговой  |держания производственных по—|
   |           |          |отчетности |мещений и оборудования в ра— |
   |           |          |по налогу  |бочем состоянии, для проведе—|
   |           |          |на прибыль |ния пуско — остановочных ра— |
   |           |          |не отража— |бот на линиях непрерывного   |
   |           |          |ются       |производства, и другие анало—|
   |           |          |           |гичные затраты.              |
   |           |          |           |Обращаем внимание читателей  |
   |           |          |           |на то, что в общем случае по—|
   |           |          |           |тери от простоев по внешним  |
   |           |          |           |причинам должны быть возмеще—|
   |           |          |           |ны их виновниками. Например, |
   |           |          |           |если произошла несвоевремен— |
   |           |          |           |ная поставка сырья для произ—|
   |           |          |           |водства продукции, то в пер— |
   |           |          |           |вую очередь следует предпри— |
   |           |          |           |нять необходимые меры по     |
   |           |          |           |взысканию убытков и недополу—|
   |           |          |           |ченной выгоды с нарушившего  |
   |           |          |           |договор поставщика. И только |
   |           |          |           |в случае если взыскать убыт— |
   |           |          |           |ки с поставщика не представ— |
   |           |          |           |ляется возможным, их сумму   |
   |           |          |           |можно списать в дебет счета  |
   |           |          |           |80 "Прибыли и убытки"        |
   |           |          |           |{91 "Прочие доходы и расхо—  |
   |           |          |           |ды"}                         |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Убытки по  |Строка 100|Уменьшают  |В соответствии с действующими|
   |операциям  |формы N 2 |прибыль для|нормативными документами в   |
   |с тарой    |"Отчет о  |целей нало—|дебет счета 80 "Прибыли и    |
   |           |прибылях и|гообложения|убытки" {91 "Прочие доходы и |
   |           |убытках"  |и на общих |расходы"} относятся затраты  |
   |           |(статья   |основаниях |по ремонту тары, стоимость   |
   |           |"Прочие   |учитываются|тары, списанной по причине   |
   |           |операцион—|в составе  |негодности, и т.п. (см. Осно—|
   |           |ные расхо—|валовой    |вные положения по учету тары,|
   |           |ды")      |прибыли,   |утвержденные Минфином России |
   |           |          |поэтому от—|30.09.1985 N 166)            |
   |           |          |дельно в   |                             |
   |           |          |налоговой  |                             |
   |           |          |отчетности |                             |
   |           |          |по налогу  |                             |
   |           |          |на прибыль |                             |
   |           |          |не отража— |                             |
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Судебные   |Строка 130|Уменьшают  |Перечни затрат организации,  |
   |издержки и |формы N 2 |прибыль для|которые могут быть отнесены к|
   |арбитражные|"Отчет о  |целей нало—|судебным издержкам или арбит—|
   |расходы    |прибылях и|гообложения|ражным расходам, приведены в |
   |           |убытках"  |и на общих |Гражданско — процессуальном  |
   |           |(статья   |основаниях |кодексе Российской Федерации |
   |           |"Прочие   |учитываются|и в Арбитражно — процессуаль—|
   |           |внереали— |в составе  |ном кодексе Российской Феде— |
   |           |зационные |валовой    |рации.                       |
   |           |расходы") |прибыли,   |При этом следует иметь в ви— |
   |           |          |поэтому от—|ду, что обязанность по оплате|
   |           |          |дельно в   |судебных издержек и арбитраж—|
   |           |          |налоговой  |ных расходов по решению суда |
   |           |          |отчетности |возлагается на одну или все  |
   |           |          |по налогу  |стороны судебного разбира—   |
   |           |          |на прибыль |тельства в зависимости от    |
   |           |          |не отража— |конкретных обстоятельств дела|
   |           |          |ются       |(как правило, платит проиг—  |
   |           |          |           |равшая сторона, а если иск   |
   |           |          |           |удовлетворен в какой—то час— |
   |           |          |           |ти, то расходы распределяются|
   |           |          |           |между сторонами соответствен—|
   |           |          |           |но). Поэтому до вынесения су—|
   |           |          |           |дом решения по делу фактичес—|
   |           |          |           |ки понесенные организацией   |
   |           |          |           |судебные издержки не могут   |
   |           |          |           |быть списаны в дебет счета 80|
   |           |          |           |"Прибыли и убытки" {91 "Про— |
   |           |          |           |чие доходы и расходы"} и уч— |
   |           |          |           |тены при выявлении финансовых|
   |           |          |           |результатов для целей налого—|
   |           |          |           |обложения. По мнению автора, |
   |           |          |           |они должны числиться на от—  |
   |           |          |           |дельном субсчете к счету 76. |
   |           |          |           |После вынесения судом решения|
   |           |          |           |по делу такие расходы будут  |
   |           |          |           |либо списаны в дебет счета 80|
   |           |          |           |"Прибыли и убытки" {91 "Про— |
   |           |          |           |чие доходы и расходы"} (если |
   |           |          |           |обязанность по их оплате воз—|
   |           |          |           |ложена судом на организацию),|
   |           |          |           |либо возмещены другой сторо— |
   |           |          |           |ной по делу (если обязанность|
   |           |          |           |по их оплате возложена судом |
   |           |          |           |на эту сторону)              |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Присужден— |Строка 130|Уменьшают  |Напоминаем, что штрафы, пени,|
   |ные или    |формы N 2 |прибыль для|неустойки и другие виды санк—|
   |признанные |"Отчет о  |целей нало—|ций за нарушение условий хо— |
   |штрафы, пе—|прибылях и|гообложения|зяйственных договоров отража—|
   |ни, неус—  |убытках"  |и на общих |ются в составе внереализаци— |
   |тойки и    |(статья   |основаниях |онных расходов по дебету сче—|
   |другие виды|"Прочие   |учитываются|та 80 "Прибыли и убытки" {91 |
   |санкций за |внереали— |в составе  |"Прочие доходы и расходы"}   |
   |нарушение  |зационные |валовой    |только после того, как необ— |
   |условий хо—|расходы") |прибыли,   |ходимость их выплаты будет   |
   |зяйственных|          |поэтому от—|признана обеими сторонами    |
   |договоров, |          |дельно в   |(т.е. только после признания |
   |а также    |          |налоговой  |их суммы должником или после |
   |расходы по |          |отчетности |вынесения соответствующего   |
   |возмещению |          |по налогу  |решения судом). При этом под—|
   |причиненных|          |на прибыль |лежащие уплате суммы отража— |
   |убытков    |          |не отража— |ются в бухгалтерском учете и,|
   |           |          |ются       |соответственно, учитываются  |
   |           |          |           |для целей налогообложения по |
   |           |          |           |налогу на прибыль по факту   |
   |           |          |           |возникновения задолженности  |
   |           |          |           |вне зависимости от принятой  |
   |           |          |           |учетной политики ("по отгруз—|
   |           |          |           |ке" или "по оплате"), поэтому|
   |           |          |           |в данном случае не имеет зна—|
   |           |          |           |чения, были фактически пере— |
   |           |          |           |числены денежные средства или|
   |           |          |           |нет                          |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Убытки от  |Строка 130|Уменьшают  |В соответствии со ст.196 ГК  |
   |списания   |формы N 2 |прибыль для|РФ  общий  срок  исковой дав—|
   |дебиторской|"Отчет о  |целей нало—|ности составляет три года.   |
   |задолжен—  |прибылях и|гообложения|Таким образом, в 2001 г. ис— |
   |ности, по  |убытках"  |и на общих |текает срок исковой давности |
   |которой ис—|(статья   |основаниях |по сделкам, совершенным в    |
   |тек срок   |"Прочие   |учитываются|1998 г. В общем случае на    |
   |исковой    |внереали— |в составе  |счетах бухгалтерского учета  |
   |давности, и|зационные |валовой    |убытки от списания дебиторс— |
   |других дол—|расходы") |прибыли,   |кой задолженности, по которой|
   |гов, нере— |          |поэтому от—|истек срок исковой давности, |
   |альных для |          |дельно в   |и других долгов, нереальных  |
   |взыскания  |          |налоговой  |для взыскания, отражаются    |
   |           |          |отчетности |следующим образом:           |
   |           |          |по налогу  |Д—т 80 {91} К—т 62 (76, 61) —|
   |           |          |на прибыль |списана дебиторская задолжен—|
   |           |          |не отража— |ность по истечении срока ис— |
   |           |          |ются       |ковой давности. Однако если  |
   |           |          |           |по данной задолженности ранее|
   |           |          |           |был сформирован резерв сомни—|
   |           |          |           |тельных долгов, сумма неист— |
   |           |          |           |ребованной дебиторской задол—|
   |           |          |           |женности по истечении срока  |
   |           |          |           |исковой давности списывается |
   |           |          |           |не в дебет счета 80 "Прибыли |
   |           |          |           |и убытки" {91 "Прочие доходы |
   |           |          |           |и расходы"}, а в дебет счета |
   |           |          |           |82 "Оценочные резервы":      |
   |           |          |           |Д—т 82 К—т 62 (76, 61) — спи—|
   |           |          |           |сана дебиторская задолжен—   |
   |           |          |           |ность по истечении срока ис— |
   |           |          |           |ковой давности               |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Убытки от  |Строка 130|Уменьшают  |Для подтверждения фактическо—|
   |хищений,   |формы N 2 |прибыль для|го размера понесенных органи—|
   |виновники  |"Отчет о  |целей нало—|зацией потерь обязательно    |
   |которых по |прибылях и|гообложения|должна быть проведена инвен— |
   |решениям   |убытках"  |и на общих |таризация имущества. Напоми— |
   |суда не ус—|(статья   |основаниях |наем, что в соответствии с   |
   |тановлены  |"Прочие   |учитываются|Положением по ведению бухгал—|
   |           |внереали— |в составе  |терского учета и бухгалтерс— |
   |           |зационные |валовой    |кой отчетности в Российской  |
   |           |расходы") |прибыли,   |Федерации (утверждено        |
   |           |          |поэтому    |Приказом Минфина России от   |
   |           |          |отдельно в |29.07.1998 N 34н) выявленную |
   |           |          |налоговой  |недостачу или потери от порчи|
   |           |          |отчетности |материальных ценностей можно |
   |           |          |по налогу  |списать на внереализационные |
   |           |          |на прибыль |расходы только в случае, если|
   |           |          |не отража— |виновные лица не установлены |
   |           |          |ются       |или во взыскании с них отка— |
   |           |          |           |зано судом                   |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Отрицатель—|Строка 100|Уменьшают  |Напоминаем читателям, что в  |
   |ные курсо— |формы N 2 |прибыль для|2000 г. курсовые разницы учи—|
   |вые разницы|"Отчет о  |целей нало—|тываются для целей налогооб— |
   |по валютным|прибылях и|гообложения|ложения при исчислении налога|
   |счетам, а  |убытках"  |и на общих |на прибыль на общих основани—|
   |также кур— |(статья   |основаниях |ях                           |
   |совые раз— |"Прочие   |учитываются|                             |
   |ницы по    |операцион—|в составе  |                             |
   |операциям в|ные расхо—|валовой    |                             |
   |иностранной|ды")      |прибыли,   |                             |
   |валюте     |          |поэтому от—|                             |
   |           |          |дельно в   |                             |
   |           |          |налоговой  |                             |
   |           |          |отчетности |                             |
   |           |          |по налогу  |                             |
   |           |          |на прибыль |                             |
   |           |          |не отража— |                             |
   |           |          |ются       |                             |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Расходы по |Строка 100|Уменьшают  |В соответствии со ст.21 Зако—|
   |оплате от— |формы N 2 |прибыль для|на РФ от 27.12.1991 N 2118—1 |
   |дельных ви—|"Отчет о  |целей нало—|"Об основах налоговой системы|
   |дов налогов|прибылях и|гообложения|в Российской Федерации" в де—|
   |и сборов,  |убытках"  |и на общих |бет счета 80 "Прибыли и убыт—|
   |уплачивае— |(статья   |основаниях |ки" {91 "Прочие доходы и рас—|
   |мых за счет|"Прочие   |учитываются|ходы"} относятся начисленные |
   |финансовых |операцион—|в составе  |суммы по следующим налогам:  |
   |результатов|ные расхо—|валовой    |— налог на имущество;        |
   |в соответс—|ды")      |прибыли,   |— целевые сборы на содержание|
   |твии с по— |          |поэтому от—|милиции, на благоустройство  |
   |рядком, ус—|          |дельно в   |территорий, на нужды образо— |
   |тановленным|          |налоговой  |вания и другие цели;         |
   |законода—  |          |отчетности |— налог на рекламу;          |
   |тельством  |          |по налогу  |— сбор за парковку автотранс—|
   |           |          |на прибыль |порта в специально оборудо—  |
   |           |          |не отража— |ванных для этих целей местах;|
   |           |          |ются       |— сбор за право проведения   |
   |           |          |           |кино— и телесъемок;          |
   |           |          |           |— сбор за уборку территорий  |
   |           |          |           |населенных пунктов;          |
   |           |          |           |— налог на содержание жилищ— |
   |           |          |           |ного фонда и объектов соци—  |
   |           |          |           |ально — культурной сферы     |
   +———————————+——————————+———————————+—————————————————————————————+
   |Другие     |Строка 130|Уменьшают  |Обращаем внимание читателей  |
   |(кроме вы— |формы N 2 |прибыль для|на то, что не указанные в    |
   |шеперечис— |"Отчет о  |целей нало—|п.15 Положения о составе за— |
   |ленных)    |прибылях и|гообложения|трат внереализационные расхо—|
   |расходы по |убытках"  |и на общих |ды могут быть отнесены на    |
   |операциям, |(статья   |основаниях |счет 80 {91} на основании    |
   |связанным с|"Прочие   |учитываются|других нормативных документов|
   |получением |внереали— |в составе  |(например, утвержденных в    |
   |внереализа—|зационные |валовой    |установленном порядке Положе—|
   |ционных до—|расходы") |прибыли,   |ний по ведению бухгалтерского|
   |ходов      |          |поэтому от—|учета), но при этом для целей|
   |           |          |дельно в   |налогообложения они могут    |
   |           |          |налоговой  |быть учтены только в случае, |
   |           |          |отчетности |если можно доказать их непос—|
   |           |          |по налогу  |редственную связь с получени—|
   |           |          |на прибыль |ем внереализационных доходов |
   |           |          |не отража— |в этом же отчетном периоде   |
   |           |          |ются       |(месяц, квартал, полугодие,  |
   |           |          |           |9 месяцев, год нарастающим   |
   |           |          |           |итогом). Например, прибыль   |
   |           |          |           |для целей налогообложения не |
   |           |          |           |может быть уменьшена на суммы|
   |           |          |           |начисленных резервов под     |
   |           |          |           |обеспечение ценных бумаг, на |
   |           |          |           |суммы убытков от выбытия ос— |
   |           |          |           |новных средств и прочего иму—|
   |           |          |           |щества и т.п.                |
   L———————————+——————————+———————————+——————————————————————————————
   

Подписано в печать Г.Ю.Касьянова

19.09.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——