"Налоговый вестник", N 10, 2001

ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Реализация имущества осуществляется по договору купли - продажи. Согласно п.1 ст.454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник имущества, покупателем - другое лицо (юридическое или физическое), их приобретающее. Цена продажи имущества устанавливается в соответствии с договором.

Согласно ст.424 ГК РФ цена, по которой продается имущество, устанавливается соглашением сторон.

В соответствии со ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) цена продажи имущества, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли - продажи, если договорная цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Однако продажа имущества существенно отличается от продажи товаров или продукции.

При продаже товаров или продукции реализуются материально - производственные запасы, изначально предназначенные для реализации, хранящиеся в специально оборудованных местах, защищенные от воздействия внешней среды и не находящиеся в эксплуатации. Поэтому объяснить, почему, например, один ящик гвоздей со склада продан в полтора раза дешевле или дороже, чем был вчера продан точно такой же ящик гвоздей с того же стеллажа, представляется довольно затруднительным.

При реализации, допустим, двух одинаковых объектов основных средств, находящихся до момента их продажи в эксплуатации, всегда можно доказать, что эти объекты эксплуатировались в разных условиях, степень их физического износа весьма различна и цена продажи, соответственно, тоже должна отличаться.

Кроме того, следует различать реализацию товаров и реализацию прочего имущества организации (в первую очередь материалов).

Согласно пп."г" п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее - ПБУ 5/98), товарами признаются материально - производственные запасы, изначально приобретаемые для последующей реализации без дополнительной переработки.

Реализация товаров в любом случае признается обычным видом деятельности (даже если организация вообще-то и не занимается торгово - закупочной деятельностью); обороты по реализации товаров в бухгалтерском учете отражаются по счету 46 {90} <1> и в разд.I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с пп."а" п.3 ПБУ 5/98 материалами признаются материально - производственные запасы, используемые в производстве либо для различных хозяйственных нужд организации и изменяющие в процессе производства свою натурально - вещественную форму.

Реализация излишков материалов признается операционными доходами; обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются по счету 48 {91} и в разд.II "Операционные доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

Для целей налогообложения реализация товаров и реализация имущества также учитываются по-разному.

Согласно п.25 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при реализации товаров начисляется налог на пользователей автодорог в сумме 1% от разницы между продажной и покупной стоимостью товаров.

При реализации имущества налог на пользователей автодорог не начисляется.

В соответствии с п.2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62) при реализации имущества полученная прибыль для целей налогообложения корректируется с учетом значения индекса - дефлятора.

При реализации товаров полученная прибыль для целей налогообложения не корректируется.

Одно и то же имущество в различных ситуациях может быть учтено и как материалы (или основные средства), и как товар. При реализации имущества сумма налогов, подлежащих взносу в бюджет, при прочих равных условиях меньше, чем при реализации товара.

Если приобретаемое имущество организация заведомо не собирается использовать в производственных целях, а покупает его для последующей перепродажи, то принимать его к учету как материалы (или основные средства) нет возможности.

Если же хотя бы небольшую часть приобретенных запасов организация израсходовала на собственные нужды, то их учет как материалов и последующая продажа, отраженные как реализация материалов (через счет 48 {91} без начисления налога на пользователей автодорог с корректировкой полученной прибыли для целей налогообложения), будут вполне оправданны. Хотя и тут возможны варианты.

Допустим, ООО "Сладкоежка", занимающееся выпечкой и продажей тортов и булочек, закупило 50 000 шт. кирпича и через три месяца продало 45 000 шт. из них.

На первый взгляд, налицо явная торговля товаром, так как кирпич в кондитерском деле никак не применяется.

Однако часть кирпича была израсходована на сооружение будки для сторожевой собаки и сарайчика на заднем дворе, где дворник хранит метлу и лопату.

В этом случае можно доказать (с предъявлением соответствующих документов), что в перспективе намечалось строительство нового цеха и дегустационного зала. Однако в связи с усилением солнечной активности и запоем водителя служебного автомобиля коммерчески выгодный проект временно приостановлен, а кирпич продан, так как нет условий для его хранения. Но все же, подбирая такие доказательства, лучше руководствоваться здравым смыслом и не усердствовать в доказывании абсурдных вещей.

ЗАО "Прима", занимающееся автомобильными перевозками, приобретает 300 тонн ГСМ, 290 из которых через три дня перепродает. Для заправки автомобилей нужно горючее, следовательно, на первый взгляд, все приобретенное топливо необходимо оприходовать как материалы. Однако из 290 тонн проданных ГСМ 280 - авиационный керосин, а 10 тонн - мазут. Эти виды горюче - смазочных материалов никоим образом не могли быть использованы автотранспортным предприятием, поэтому приобретение 290 тонн ГСМ следует отразить как приобретение и реализацию товара.

Пример 1. Реализация объекта основных средств

27 апреля 2001 г. организация продает принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 111 000 руб., в том числе НДС - 18 500 руб.

Балансовая стоимость приобретенного в июне 1999 г. автомобиля - 87 000 руб.; износ, начисленный к моменту продажи, - 17 705 руб. (87 000 руб. х 11,1% : 12 мес. х 22 мес.) <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений норма амортизации автомобилей среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л) равна 11,1% годовых.

4 июня 2001 г. покупатель перечислил на расчетный счет продавца 60 000 руб., а оставшиеся деньги - 2 июля 2001 г.

Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения продажи автомобиля в бухгалтерском учете организации - продавца будут служить следующие документы:

- договор купли - продажи;

- акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии его с учета.

На основании этих документов продавец выписывает покупателю счет - фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов - фактур.

Продажа автомобиля в учете отражается проводками:

27.04.2001

Д-т 76, субсчет "Расчеты по прочим операциям", К-т 47 - 111 000 руб. - начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Д-т 47 К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 500 руб. - отражен НДС по проданному автомобилю;

Д-т 47 К-т 01 - 87 000 руб. - списана балансовая стоимость проданного автомобиля;

Д-т 02 К-т 47 - 17 705 руб. - списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Д-т 47 К-т 80 - 23 205 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля (111 000 руб. - 18 500 руб. - 87 000 руб. + 17 705 руб.).

{Если организация перешла на новый План счетов, эти операции будут отражены следующими проводками:

Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 111 000 руб. - начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 76 - 18 500 руб. - отражен НДС по проданному автомобилю;

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01 - 87 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 17 705 руб. - списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", - 69 295 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 23 205 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля (111 000 руб. - 18 500 руб. - 69 295 руб.).}

04.06.2001

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты по прочим операциям", {62} - 60 000 руб. - поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 10 000 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюдж0т (60 000 руб. : 120% х 20%).

Согласно п.20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, выписанный 22 марта 2001 г. счет - фактура на проданный автомобиль стоимостью 92 500 руб. и НДС - 18 500 руб. регистрируется 4 июня 2001 г. на сумму 50 000 руб. и НДС - 10 000 руб. с пометкой "частичная оплата".

При составлении бухгалтерской и налоговой отчетности в Отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2001 г. (форма N 2 по Приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") сумму выручки от реализации автомобиля (без учета НДС) следует отразить по строке 090 "Прочие операционные доходы", а остаточную стоимость автомобиля - по строке 100 "Прочие операционные расходы".

Не принимая во внимание остальные операции, произведенные за этот период, Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2001 г. будет иметь следующий вид.

Отчет о прибылях и убытках

за первое полугодие 2001 года

(руб.)

     
   —————————————————————————————————T———————T————————T——————————————¬
   |     Наименование показателя    |  Код  |   За   |За аналогичный|
   |                                | строки|отчетный|период преды— |
   |                                |       | период |дущего года   |
   +————————————————————————————————+———————+————————+——————————————+
   |                1               |   2   |   3    |       4      |
   +————————————————————————————————+———————+————————+——————————————+
   |II. Операционные доходы         |       |        |              |
   |и расходы                       |       |        |              |
   |                                |       |        |              |
   |Проценты к получению            |  060  |   —    |              |
   |                                |       |        |              |
   |Проценты к уплате               |  070  |   —    |              |
   |                                |       |        |              |
   |Доходы от участия в других      |  080  |   —    |              |
   |организациях                    |       |        |              |
   |                                |       |        |              |
   |Прочие операционные доходы      |  090  | 92 500 |              |
   |                                |       |        |              |
   |Прочие операционные расходы     |  100  | 69 295 |              |
   |                                |       |        |              |
   |Прибыль (убыток) до налогообло— |  140  | 23 205 |              |
   |жения (строки 050 + 060 — 070 + |       |        |              |
   |080 + 090 — 100 + 120 — 130)    |       |        |              |
   L————————————————————————————————+———————+————————+———————————————
   

При составлении Справки о порядке определения данных за I квартал 2001 г. необходимо иметь в виду, что учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения принят по мере оплаты. Сумму прибыли от продажи автомобиля, отраженную по строке 160 формы N 2, следует скорректировать в соответствии с суммой непогашенной задолженности покупателя по строке 2.2 Справки.

По строке 2.2.а) Справки следует отразить сумму не погашенной покупателем задолженности (без учета НДС) со знаком "минус", а по строке 2.2.б) - часть остаточной стоимости автомобиля пропорционально непогашенной части задолженности со знаком "плюс".

По условиям рассматриваемого примера значение строки 2.2.а) будет равно:

-42 500 руб. [(111 000 руб. - 18 500 руб.) - 60 000 руб. - 10 000 руб.)];

значение строки 2.2.б) составило:

+31 838 руб. (69 295 руб. : 92 500 руб. х 42 500 руб.).

Таким образом, значение строки 2.2 составит:

-10 662 руб. (-42 500 руб. + 31 838 руб.).

На эту сумму, отраженную в строке 1 Справки, прибыль по данным бухгалтерского учета необходимо уменьшить для целей налогообложения в связи с неполной оплатой покупателем проданного ему имущества.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п.2.4 Инструкции N 62 прибыль от реализации основных фондов для целей налогообложения корректируется с учетом значения индексов инфляции (ИРИП) с квартала, следующего за месяцем приобретения объекта основных средств, и по квартал его реализации включительно. Сумма корректировки, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, отражается по строке 5.3 Справки. При этом корректировке подлежит оплаченная покупателем часть прибыли, т.е. 12 543 руб. (23 205 руб. - 10 662 руб.).

При этом сумму оплаченной прибыли можно рассчитать так же, как разницу между полученной от покупателя выручкой в размере 50 000 руб. и остаточной стоимостью основного средства, приходящегося на его оплаченную часть, в размере 37 457 руб. (69 295 руб. : 92 500 руб. х 50 000 руб.).

Значения ИРИП за III квартал 1999 г. - II квартал 2001 г. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Значение индекса - дефлятора в 1999 - 2001 годы

     
   —————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |       Период действия      |             Размер, %            |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |III квартал 1999 г.         |               112,7              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |IV квартал 1999 г.          |               110,1              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |I квартал 2000 г.           |               109,3              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |II квартал 2000 г.          |               106,5              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |III квартал 2000 г.         |               107,8              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |IV квартал 2000 г.          |               108,1              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |I квартал 2001 г.           |               104,4              |
   +————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |II квартал 2001 г.          |               105,7              |
   |                            |    (предполагаемое значение)     |
   L————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Для корректировки прибыли необходимо рассчитать величину остаточной стоимости реализованного и оплаченного основного средства. Эта величина составит 69 572 руб. (37 457 руб. х 112,7% х 110,1% х 109,3% х 106,5% х 107,8% х 108,1% х 104,4% х 105,7%).

Следовательно, результат от реализации объекта основных средств для целей налогообложения - убыток в сумме 19 572 руб. (50 000 руб. - 69 572 руб.).

Согласно п.2.4 Инструкции N 62 при превышении остаточной стоимости реализованного объекта основных средств, скорректированной на индекс инфляции, над продажной ценой прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от его реализации.

Таким образом, значение строки 5.3 Справки будет равно 12 543 руб.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то Справка о порядке определения данных за первое полугодие 2001 г. будет иметь следующий вид.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога

от фактической прибыли" за первое полугодие 2001 года <3>

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приведены только те строки, которые содержат значимые показатели. В остальных строках Справки по условиям примера следовало бы поставить прочерки.

     
   —————T————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |  N |                Показатели                  |     Сумма    |
   | п/п|                                            |    (руб.)    |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |  1 |                    2                       |       3      |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 1. |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского   |    23 205    |
   |    |учета (с учетом чрезвычайных доходов и рас— |              |
   |    |ходов) (строки 140 + 170 — 180 формы N 2    |              |
   |    |"Отчет о прибылях и убытках")               |              |
   |    |                                            |              |
   | 2. |Изменение величины прибыли (убытка) по пред—|              |
   |    |приятиям, определяющим выручку по моменту   |              |
   |    |оплаты, по отношению к показателям, получен—|              |
   |    |ным после корректировки согласно  п.1.':    |              |
   |    |                                            |              |
   |2.2.|от реализации основных фондов и иного иму—  |              |
   |    |щества (кроме ценных бумаг) в результате:   |              |
   |    |а) изменения выручки от реализации основных |   —42 500    |
   |    |фондов и иного имущества (+, —)             |              |
   |    |б) изменения остаточной (первоначальной)    |   +31 838    |
   |    |стоимости основных фондов, иного имущества  |              |
   |    |и расходов, связанных с их выбытием (+, —)  |              |
   |    |Итого по строке 2.2 (сумма данных по стро—  |   —10 662    |
   |    |кам "а" — "б") (+, —)                       |              |
   |    |Всего по строке 2 (сумма данных по стро—    |   —10 662    |
   |    |кам 2.1 — 2.2 — 2.3) (+, —)                 |              |
   |    |                                            |              |
   | 5. |Прибыль для целей налогообложения уменьша—  |              |
   |    |ется на суммы:                              |              |
   |    |                                            |              |
   |5.3.|прибыли от реализации основных фондов и ино—|    12 543    |
   |    |го имущества, освобождаемой от налогообложе—|              |
   |    |ния в результате применения индекса — дефля—|              |
   |    |тора                                        |              |
   |    |                                            |              |
   |    |Всего по строке 5 (сумма данных по стро—    |    12 543    |
   |    |кам 5.1 — 5.7, а также по вводимым свобод—  |              |
   |    |ным строкам)                                |              |
   |    |                                            |              |
   | 6. |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1     |       —      |
   |    |Расчета налога от фактической прибыли       |              |
   |    |(стр. 1  +, — стр. 1.' +, — стр. 2 +        |              |
   |    |стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                   |              |
   L————+————————————————————————————————————————————+———————————————
   

Таким образом, при наличии по данным бухгалтерского учета за первое полугодие 2001 г. прибыли в сумме 23 205 руб. налогооблагаемой прибыли нет, и организация не платит налог на прибыль в отчетном периоде.

02.07.2001

Д-т 51 К-т 76, субсчет "Расчеты по прочим операциям", {62} - 51 000 руб. - поступили средства от покупателя в счет окончательного погашения задолженности;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 8500 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет (51 000 руб. : 120% х 20%).

Счет - фактура от 27 апреля 2001 г. на проданный автомобиль стоимостью 92 500 руб. и НДС 18 500 руб. регистрируется 2 июля 2001 г. на сумму 42 500 руб. и НДС - 8500 руб. с пометкой "частичная оплата".

Финансовый результат от реализации основного средства по итогам 9 месяцев, отраженный в бухгалтерском учете, не изменился и по-прежнему равен 23 205 руб.

Если не принимать во внимание остальные операции, осуществленные в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев будет аналогичным Отчету за первое полугодие.

При составлении Справки о порядке определения данных за 9 месяцев уже нет необходимости корректировать прибыль, отраженную в бухгалтерском учете, по строке 2. Выручка от покупателя получена полностью, и по строке 1 отражена прибыль от реализации, полностью оплаченная в отчетном периоде.

По строке 5.3 следует скорректировать прибыль с учетом значения ИРИП также в полном размере.

Сумма скорректированной остаточной стоимости реализованного основного средства будет равна 128 707 руб. (69 295 руб. х 112,7% х 110,1% х 109,3% х 106,5% х 107,8% х 108,1% х 104,4% х 105,7%).

Аналогично Справке за первое полугодие значение строки 5.3 будет равно сумме прибыли от реализации основного средства по данным бухгалтерского учета, так как его остаточная стоимость с учетом корректировки превышает продажную цену.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога

от фактической прибыли" за 9 месяцев 2001 года <4>

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Приведены только те строки, которые содержат значимые показатели. В остальных строках Справки по условиям примера следовало бы поставить прочерки.

     
   —————T————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |  N |                Показатели                  |     Сумма    |
   | п/п|                                            |    (руб.)    |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |  1 |                    2                       |       3      |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 1. |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского   |    23 205    |
   |    |учета (с учетом чрезвычайных доходов и рас— |              |
   |    |ходов) (строки 140 + 170 — 180 формы N 2    |              |
   |    |"Отчет о прибылях и убытках")               |              |
   |    |                                            |              |
   | 5. |Прибыль для целей налогообложения уменьша—  |              |
   |    |ется на суммы:                              |              |
   |    |                                            |              |
   |5.3.|прибыли от реализации основных фондов и ино—|    23 205    |
   |    |го имущества, освобождаемой от налогообложе—|              |
   |    |ния в результате применения индекса — дефля—|              |
   |    |тора                                        |              |
   |    |                                            |              |
   |    |Всего по строке 5 (сумма данных по строкам  |    23 205    |
   |    |5.1 — 5.7, а также по вводимым свободным    |              |
   |    |строкам)                                    |              |
   |    |                                            |              |
   | 6. |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1     |       —      |
   |    |Расчета налога от фактической прибыли       |              |
   |    |(стр. 1 +, — стр. 1.' +, — стр. 2 +         |              |
   |    |стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)                   |              |
   L————+————————————————————————————————————————————+———————————————
   

Как и в первом полугодии, по окончании 9 месяцев организация не платит налог на прибыль от реализации объекта основных средств, хотя по данным бухгалтерского учета финансовый результат - прибыль в сумме 23 205 руб.

Отражение в бухгалтерском учете и для целей налогообложения реализации материалов практически аналогично реализации объектов основных средств. Однако при этом есть несколько небольших различий.

При применении старого Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, выбытие основных средств отражается оборотами по балансовому счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", выбытие материалов - оборотами по балансовому счету 48 "Реализация прочих активов". Если организация перешла на новый План счетов (утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), то реализация всего имущества организации, отличного от продукции или товаров, отражается оборотами по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, если финансовым результатом от реализации основного средства является разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью, то финансовый результат от реализации материалов - разница между их продажной ценой и стоимостью материалов, по которой их выбытие отражается в учете в месяце совершения сделки.

Пример 2. Продажа материалов с последующим изменением условий их оплаты

В июне 2001 г. ООО "Альфа" продает часть приобретенной в апреле того же года арматуры ЗАО "Бета".

Покупателю отгружено 1200 кг арматуры по цене 6,6 руб. за кг, в том числе НДС - 1,1 руб.

В соответствии с принятой в ООО "Альфа" учетной политикой данный вид материалов при отпуске в производство и прочем выбытии, в том числе и реализации, оценивается по средней стоимости приобретения.

Средняя стоимость приобретения арматуры за июнь составила 5,15 руб. за кг.

В июле от ЗАО "Бета" получено письмо, в котором предлагается зачесть задолженность за материалы в счет имеющейся задолженности за оказанные в январе для ООО "Альфа" услуги на сумму 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.

Первичным документом, позволяющим отразить в регистрах бухгалтерского учета реализацию материалов, должна служить накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, подтверждающая передачу материала покупателю и служащая основанием для списания его с учета.

июнь 2001 г.

Передачу материалов покупателю в учете необходимо отразить следующими проводками:

Д-т 62 К-т 48 {91, субсчет "Прочие доходы"} - 7920 руб. - начислена задолженность покупателю за проданную арматуру (6,6 руб. х 1200 кг);

Д-т 48 {91, субсчет "Прочие расходы"} К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 1320 руб. - отражен НДС по отгруженным материалам (6,6 руб. : 120% х 20% х 1200 кг);

Д-т 48 {91, субсчет "Прочие расходы"} К-т 10 - 6180 руб. - списана стоимость проданных материалов по данным бухучета (исходя из средней за июнь стоимости приобретаемого материала) (5,15 руб. х 1200 кг);

Д-т 48 {91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"} К-т 80 {99} - 420 руб. - отражен финансовый результат от реализации материалов.

В соответствии со ст.169 НК РФ продавец выписывает счет - фактуру в двух экземплярах, первый из которых передается покупателю, а второй регистрируется в журнале учета выставленных счетов - фактур.

Поскольку налоги начисляются по мере поступления денежных средств, то ни НДС, ни налог на прибыль, подлежащие взносу в бюджет по окончании первого полугодия, не начисляются.

Для корректировки прибыли заполняется строка 2.2 Справки за отчетный период.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией за отчетный период, то Справка о порядке определения данных будет иметь следующий вид.

Справка о порядке определения данных, отражаемых

по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога

от фактической прибыли" за первое полугодие 2001 года <5>

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Приведены только те строки, которые содержат значимые показатели. В остальных строках Справки по условиям примера следовало бы поставить прочерки.

     
   —————T————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |  N |                Показатели                  |     Сумма    |
   | п/п|                                            |    (руб.)    |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |  1 |                    2                       |       3      |
   +————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   | 1. |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского   |      420     |
   |    |учета (с учетом чрезвычайных доходов и рас— |              |
   |    |ходов) (строки 140 + 170 — 180 формы N 2    |              |
   |    |"Отчет о прибылях и убытках")               |              |
   |    |                                            |              |
   | 2. |Изменение величины прибыли (убытка) по      |              |
   |    |предприятиям, определяющим выручку по момен—|              |
   |    |ту оплаты, по отношению к показателям, полу—|              |
   |    |ченным после корректировки согласно п.1':   |              |
   |    |                                            |              |
   |2.2.|от реализации основных фондов и иного иму—  |              |
   |    |щества (кроме ценных бумаг) в результате:   |              |
   |    |                                            |              |
   |    |а) изменения выручки от реализации основных |    —6600     |
   |    |фондов и иного имущества (+, —)             |              |
   |    |                                            |              |
   |    |б) изменения остаточной (первоначальной)    |    +6180     |
   |    |стоимости основных фондов, иного имущества и|              |
   |    |расходов, связанных с их выбытием (+, —)    |              |
   |    |                                            |              |
   |    |Итого по строке 2.2 (сумма данных по стро—  |     —420     |
   |    |кам "а" — "б") (+, —)                       |              |
   |    |                                            |              |
   |    |Всего по строке 2 (сумма данных по стро—    |     —420     |
   |    |кам 2.1 — 2.2 — 2.3) (+, —)                 |              |
   |    |                                            |              |
   | 6. |Валовая прибыль, отражаемая по строке 1     |       —      |
   |    |Расчета налога от фактической прибыли       |              |
   |    |(стр. 1 +, — стр. 1' +, — стр. 2 + стр. 3 + |              |
   |    |стр. 4 — стр. 5)                            |              |
   L————+————————————————————————————————————————————+———————————————
   

июль 2001 г.

От ЗАО "Бета" получено письмо с предложением погасить задолженность за материалы частичным зачетом имеющейся у ООО "Альфа" перед ЗАО "Бета" задолженности за оказанные услуги на сумму 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.

Получение в январе 2001 г. услуг от ЗАО "Бета" было отражено следующими проводками:

Д-т 26 К-т 60 - 7500 руб. - получены услуги в соответствии с актом приемки - передачи услуг (9000 руб. : 120%);

Д-т 19 К-т 60 - 1500 руб. - отражен НДС по полученным услугам согласно акту приемки - передачи услуг и счету - фактуре (9000 руб. : 120% х 20%).

Полученный от исполнителя счет - фактура был зарегистрирован в журнале учета полученных счетов - фактур.

Зачет встречных требований согласно письму в учете за июль подлежит отражению следующими проводками:

Д-т 60 К-т 62 - 7920 руб. - зачет взаимных требований в соответствии с первичными документами и письмом о зачете;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 1320 руб. - начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, по реализованным и оплаченным (в неденежной форме) материалам;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 1320 руб. - принят к вычету НДС по полученным и оплаченным (в неденежной форме) услугам (7920 руб. : 120% х 20%).

Счет - фактура за проданные материалы, зарегистрированный в журнале выставленных счетов - фактур, в полной сумме (так как задолженность покупателя погашена полностью зачетом взаимных требований) регистрируется в книге продаж за июль и отражается в декларации за этот же период по строке 1 листа 02.

Счет - фактура по полученным услугам, зарегистрированный в журнале учета полученных счетов - фактур, в оплаченной части (так как задолженность по полученным услугам частично погашена зачетом взаимных требований) регистрируется в книге покупок за июль и отражается в декларации за этот период по строке 7 листа 04.

Не принимая во внимание остальные операции организации, Декларация по НДС за июль будет иметь следующий вид <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Приведены только те строки, которые содержат значимые показатели. В остальных строках Декларации по условиям примера следовало бы поставить прочерки.

Лист 02

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ООО "Альфа"                                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————T—————————T———————T———————¬
   |         Налогооблагаемая база        |Налоговая| Ставка| Сумма |
   |                                      |   база  |  НДС  |  НДС  |
   |                                      +—————————+       +———————+
   |                                      |    А    |       |   Б   |
   +——T———————————————————————————————————+—————————+———————+———————+
   |  |                 1                 |    2    |   3   |    4  |
   +——+———————————————————————————————T———+—————————+———————+———————+
   | 1|Реализация (передача) товаров, | 1 |  7500   | 10    |  1500 |
   |  |работ, услуг по соответствующим|   +—————————+———————+———————+
   |  |ставкам налога — всего:        |   |         | 20    |       |
   |  |                               |   +—————————+———————+———————+
   |  |                               |   |         | 16,67 |       |
   |  |                               |   +—————————+———————+———————+
   |  |                               |   |         |  9,09 |       |
   +——+———————————————————————————————+———+—————————+———————+———————+
   | 6|Всего начислено НДС (сложите   | 6 |    Х    |   Х   |  1500 |
   |  |величины в строках 1, 2, 3,    |   |         |       |       |
   |  |4 и 5 графы Б)                 |   |         |       |       |
   L——+———————————————————————————————+———+—————————+———————+————————
   

Лист 04

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |ООО "Альфа"                                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |                     Налоговые вычеты                     |Суммы|
   |                                                          | НДС |
   +——T————————————————————————————————————————————————————T——+—————+
   | 7|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и     | 7| 1500|
   |  |уплаченная им при приобретении товаров (работ,      |  |     |
   |  |услуг), подлежащая вычету                           |  |     |
   +——+————————————————————————————————————————————————————+——+—————+
   |18|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить вели—|18| 1500|
   |  |чины в строках 7 — 12 и 14 — 17 и вычесть строку 13)|  |     |
   L——+————————————————————————————————————————————————————+——+——————
   

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   ———T————————————————————————————————————————————————————T——T—————¬
   |19|Итого: сумма НДС, начисленная к уплате в 19 бюджет  |19|  —  |
   |  |за данный налоговый период (если величина в строке 6|  |     |
   |  |превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 из|  |     |
   |  |строки 6)                                           |  |     |
   +——+————————————————————————————————————————————————————+——+—————+
   |23|Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией     |23|  —  |
   |  |(сложить величину строк 19 и 21 либо вычесть из     |  |     |
   |  |строки 19 строку 22)                                |  |     |
   L——+————————————————————————————————————————————————————+——+——————
   

Подписано в печать С.А.Верещагин

19.09.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——