Вопрос: Организация поручилась за индивидуального предпринимателя - должника банка по кредитному договору. Заемщик погиб, поэтому при наступлении срока погашения кредита исполнять соответствующие обязательства вынужден поручитель. Вправе ли организация учесть понесенные затраты для целей налогообложения прибыли?

Ответ: По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст.361 Гражданского кодекса РФ).

При этом из положений п.1 ст.363 ГК РФ следует, что ответственность поручителя наступает только в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством обязательства.

Вышеприведенные нормы свидетельствуют о том, что обязательства поручителя неразрывно связаны с личностью должника, за исполнение обязательств которым он поручается.

В рассматриваемой ситуации долги индивидуального предпринимателя (в том числе обязательства по кредитному договору) перешли к его наследникам, принявшим наследство, на основании п.1 ст.1175 ГК РФ (если гибель заемщика не повлекла прекращения его обязательств по кредитному договору по основаниям, предусмотренным п.1 ст.418 ГК РФ, что, в свою очередь, влечет прекращение поручительства (п.1 ст.367 ГК РФ)).

Таким образом, обязательства заемщика по кредитному договору подлежат исполнению лицами, за исполнение обязательств которыми поручитель не обязывался.

С учетом этого, по нашему мнению, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по кредитному договору наследниками индивидуального предпринимателя поручитель не может нести ответственность (поскольку, повторимся, обязательство нарушено лицами, за которых он не поручался).

Данная ситуация, на наш взгляд, по своим правовым последствиям аналогична случаю, урегулированному п.2 ст.367 ГК РФ, предусматривающему, что поручительство прекращается с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника.

Полагаем, что если фактически поручитель погасил кредит, то организация вправе требовать от банка возврата неосновательного обогащения на основании ст.1102 ГК РФ (при отсутствии случаев, перечисленных в ст.1109 ГК РФ).

При этом сумма, уплаченная поручителем за лицо, за исполнение обязательств которым он не обязывался, не может быть признана расходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, как не соответствующая критериям, предусмотренным п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ. Отметим, что в случае возврата банком неосновательного обогащения соответствующая сумма в составе доходов организации также не учитывается.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————