"Налоговый вестник", N 10, 2001

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ,

ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ ОБМЕНЕ ОВГВЗ III СЕРИИ

Порядок налогообложения операций по реализации (выбытию) первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных при замене облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (ОВГВЗ III серии) установлен Федеральным законом от 09.05.2001 N 50-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с проведением новации государственных ценных бумаг Российской Федерации" (далее - Закон N 50-ФЗ).

Порядок проведения новации ОВГВЗ III серии установлен:

- Постановлением Правительства РФ от 29.11.1999 N 1306 "О новации облигаций внутреннего государственного займа III серии" (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.01.2000 N 75);

- Приказом Минфина России от 18.01.2000 N 12н "О новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии".

Правила ведения бухгалтерского учета при осуществлении новации ОВГВЗ III серии установлены:

- для некредитных организаций - Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 14н;

- для кредитных организаций - Указанием Банка России от 07.03.2000 N 754-У.

Взамен выбывающих ОВГВЗ III серии их держателям были предоставлены облигации государственного валютного займа 1999 г. (ОГВЗ 1999 г.) и (или) облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ - ФК).

В Российской Федерации существуют различные правила ведения бухгалтерского учета для отражения операций с ценными бумагами в зависимости от того, является ли организация банком, профессиональным участником рынка ценных бумаг или инвестором, а также в зависимости от целей приобретения ценных бумаг (для перепродажи или для получения инвестиционного дохода).

Законом N 50-ФЗ предусмотрен порядок исчисления налоговой базы по операциям, связанным с новацией, для всех участников независимо от того, как формируется у них стоимость полученных при новации новых государственных ценных бумаг. Налоговая база при реализации (выбытии) новых ценных бумаг также определяется по единой схеме.

Однако с учетом различного порядка бухгалтерского учета с целью избежания двойного налогообложения в Законе N 50-ФЗ предусмотрено несколько вариантов корректировок.

Вариант I - для владельцев, которые приобрели ОВГВЗ III серии на вторичном рынке и не осуществляли их переоценку в зависимости от изменения курса рубля по отношению к доллару США.

Вариант II - для первичных владельцев ОВГВЗ III серии, которые до 1 января 1995 г. осуществляли переоценку облигаций и до их получения - переоценку "замороженных" валютных средств.

Вариант III - для некредитных организаций, которые приобрели ОВГВЗ III серии для перепродажи и осуществляли их переоценку.

Вариант IV - для кредитных организаций.

Рассмотрим указанные варианты корректировок.

Вариант I

Организация приобрела на вторичном рынке в 1996 г. 2480 облигаций валютного займа номинальной стоимостью 2 480 000 долл. США за 1 500 000 долл. США. Облигации приняты к учету на счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и не переоценивались. Курс Банка России на дату приобретения составил 5,50 руб. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 06 "Долгосрочные финансовые вложения" К-т 52 "Валютный счет" на сумму 1 500 000 долл. США, или 8 250 000 руб.

В сентябре 2000 г. организация произвела обмен ОВГВЗ III серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. (ОГВЗ 1999 г.) и на облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ - ФК).

В соответствии с Положением об обмене облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии на облигации государственного валютного облигационного займа 1999 г. и / или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом, утвержденным Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 12н (далее - Положение об обмене), обмен ОВГВЗ III серии производился на ОГВЗ 1999 г. по номинальной стоимости в соотношении 1 : 1 и / или на ОФЗ - ФК по номинальной стоимости путем пересчета номинальной стоимости ОВГВЗ III серии по курсу рубля к доллару США, рассчитанному как среднее арифметическое из курсов, установленных Банком России на первую рабочую неделю ноября 1999 г., и составляющему 26,2 руб.

Организация получила отчет об итогах новации по форме Приложения N 8 к Положению об обмене ОВГВЗ 1999 г. и / или ОФЗ - ФК.

Приложение N 8

Отчет об итогах новации ОВГВЗ III серии

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |Подлежащие замене|            Новые обязательства               |
   |  обязательства  |                                              |
   +—————————————————+———————————————T——————————————————————————————+
   | ОВГВЗ III серии |  ОГВЗ 1999 г. |           ОФЗ — ФК           |
   +———————T—————————+—————————T—————+——————————T—————————T—————————+
   |Номера | Номинал |  Сумма  |Штук |  Сумма   |  Сумма  |  Штук   |
   |облига—|         |номинала |     |номинала, |номинала,|         |
   |ций    |         |         |     |  в руб.  |в валюте |         |
   |       |         |         |     |          |  (USD)  |         |
   +———————+—————————+—————————+—————+——————————+—————————+—————————+
   |Номера |2 480 000|1 216 000|1 216|33 116 800|1 264 000|3 311 680|
   |в при— |         |         |     |          |         |         |
   |ложении|         |         |     |          |         |         |
   |к отче—|         |         |     |          |         |         |
   |ту     |         |         |     |          |         |         |
   L———————+—————————+—————————+—————+——————————+—————————+——————————
   

В соответствии с Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 14н облигации государственного валютного займа 1999 г. или облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом учитываются по стоимости, равной фактическим затратам на приобретение заменяемых облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии (для организаций, осуществляющих переоценку, - по переоцененной стоимости).

Фактические затраты на приобретение ОВГВЗ III серии составили 1 500 000 долл. США, или 8 250 000 руб. по курсу Банка России на дату приобретения.

Учитывая, что при обмене получено два вида ценных бумаг, необходимо определить фактические затраты на приобретение каждого вида облигаций и одной облигации каждого вида.

Фактические затраты на приобретение каждого вида облигаций определяются пропорционально их стоимости в общей совокупной стоимости ценных бумаг, полученных при новации.

Определение фактических затрат на приобретение представим в виде таблиц, воспользовавшись данными из отчета по новации.

Учитывая, что при новации использовался курс пересчета 26,2 руб. за 1 долл. США, определяем рублевый эквивалент ОГВЗ 1999 г. исходя из указанного курса:

1 216 000 долл. США х 26,2 = 31 859 200 руб.

Определяем совокупную стоимость новых облигаций в рублях и удельный вес каждого вида в совокупной стоимости (табл. 1).

Таблица 1

Определение удельного веса стоимости ценных бумаг

в совокупной стоимости

     
   ————T————————————T—————————————T—————————————————————————————————¬
   | N | Вид ценных | Количество, |            Стоимость            |
   |п/п|   бумаг    |     шт.     +——————————T——————————————————————+
   |   |            |             |  в руб.  |   в % к совокупной   |
   |   |            |             |          |       стоимости      |
   +———+————————————+—————————————+——————————+——————————————————————+
   | 1 |ОГВЗ 1999 г.|      1 216  |31 859 200|         49,03        |
   | 2 |ОФЗ — ФК    |  3 311 680  |33 116 800|         50,97        |
   |   |ИТОГО       |      Х      |64 976 000|        100           |
   L———+————————————+—————————————+——————————+———————————————————————
   

Определяем затраты на приобретение ценных бумаг, полученных при новации, исходя из удельного веса их стоимости по видам в совокупной стоимости (табл. 2).

Таблица 2

Определение фактических затрат на приобретение

ценных бумаг

     
   ————T————————————T————————————T————————————T—————————————————————¬
   | N | Вид ценных |Количество, |Удельный вес| Фактические затраты |
   |п/п|   бумаг    |    шт.     |            |   на приобретение,  |
   |   |            |            |            |      в  руб.        |
   |   |            |            |            +—————————T———————————+
   |   |            |            |            |  всего  |  на одну  |
   |   |            |            |            |         |  бумагу   |
   +———+————————————+————————————+————————————+—————————+———————————+
   | 1 |ОГВЗ 1999 г.|     1 216  |   49,03    |4 044 975|  3 326,46 |
   | 2 |ОФЗ — ФК    | 3 311 680  |   50,97    |4 205 025|      1,27 |
   |   |ИТОГО       |     Х      |  100       |8 250 000|     Х     |
   L———+————————————+————————————+————————————+—————————+————————————
   

В соответствии с Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 14н списание стоимости заменяемых ОВГВЗ III серии отражается в учете либо без корреспонденции счетов бухгалтерского учета путем записей в аналитическом учете по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения", либо с корреспонденцией счетов 58 и 06 (соответствующие субсчета).

В результате тех или иных записей к бухгалтерскому учету будут приняты ценные бумаги на сумму 8 250 000 руб., в том числе:

- ОГВЗ 1999 г. - на сумму 4 044 975 руб. (735 450 долл. США);

- ОФЗ - ФК - на сумму 4 205 025 руб.

Полученные при новации по заменяемым облигациям купонные выплаты за период с 14 мая по 14 ноября 1999 г. отнесены в кредит счета 80.

Учитывая, что ОВГВЗ III серии эмитированы до 21 января 1997 г., процентный доход по ним не подлежит налогообложению.

В аналогичном порядке отнесены на доход суммы процентов, полученные по ОГВЗ 1999 г. за период с 14 ноября 1999 г. по 14 мая 2000 г. (если новация осуществлена после 14 мая 2000 г.). С этого процентного дохода в 2000 г. уплачен налог по ставке 15%.

После вступления в силу Закона N 50-ФЗ указанная сумма подлежит возврату или зачету в соответствии со ст.78 НК РФ по уточненному расчету за 2000 г.

В соответствии с Законом N 50-ФЗ первичные владельцы полученных при новации государственных ценных бумаг определяют прибыль (убыток) при их реализации как разницу между ценой реализации и оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с указанной реализацией.

Оплаченная стоимость ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, определяется исходя из суммы фактических затрат на приобретение выбывающих ценных бумаг.

В рассматриваемом варианте, при котором ОВГВЗ III серии не переоценивались при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам, балансовая и оплаченная стоимость новых ценных бумаг совпадает. В связи с этим результат от реализации, определенный в бухгалтерском учете, одновременно будет результатом от реализации и для целей налогообложения.

Для этой категории владельцев ОГВЗ 1999 г. и ОФЗ - ФК Законом N 50-ФЗ предусмотрено право уменьшить сумму прибыли от реализации (выбытия) на сумму положительного сальдо курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам, возникшим за периоды, когда эти курсовые разницы подлежали исключению из налоговой базы при расчете налога на прибыль.

Исключаемая сумма определяется как доля курсовой разницы, приходящаяся на реализованные (выбывшие) ценные бумаги соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально стоимости указанных ценных бумаг в совокупной стоимости ценных бумаг, полученных при новации.

Определяем курсовую разницу по ОВГВЗ III серии, возникшую с даты приобретения до 14 ноября 1999 г., по датам, влияющим на режим налогообложения курсовых разниц (табл. 3).

Таблица 3

Определение курсовой разницы

     
   ——————————T——————————————T—————————————T—————————————————————————¬
   |    N    |    Дата      |   Курс в    |   Стоимость облигаций   |
   | строки  |              |   рублях    |                         |
   |         |              +—————————————+———————————T—————————————+
   |         |              |      за     |в долл. США|    в руб.   |
   |         |              | 1 долл. США |           |             |
   +—————————+——————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |    1    |      2       |      3      |     4     |    5        |
   +—————————+——————————————+—————————————+———————————+—————————————+
   |    1    |Дата          |    5,50     | 1 500 000 |   8 250 000 |
   |         |приобретения —|             |           |             |
   |         |ноябрь 1996 г.|             |           |             |
   |    2    |20.01.1997    |    5,605    | 1 500 000 |   8 407 500 |
   |         |              |             |           |             |
   |         |              |             |           |             |
   |    3    |01.08.1998    |    6,241    | 1 500 000 |   9 361 500 |
   |         |              |             |           |             |
   |         |              |             |           |             |
   |    4    |31.12.1998    |   20,65     | 1 500 000 |  30 975 000 |
   |         |              |             |           |             |
   |         |              |             |           |             |
   |    5    |14.11.1999    |   26,31     | 1 500 000 |  39 465 000 |
   |         |              |             |           |             |
   L—————————+——————————————+—————————————+———————————+——————————————
   

В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" подлежали исключению из налогооблагаемой прибыли курсовые разницы, возникшие с 5 декабря 1994 г. по 20 января 1997 г. В рассмотренном примере - это курсовые разницы, возникшие с даты приобретения ОВГВЗ III серии до 20 января 1997 г. и с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., то есть разность строк 1 и 2, 3 и 4 графы 5 таблицы 3.

(8 407 500 - 82 500 000) + (30 975 000 - 9 361 500) = 21 771 000 руб.

Распределяем полученную курсовую разницу по видам ценных бумаг, полученных при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости ценных бумаг, полученных при новации (табл. 4).

Таблица 4

Распределение курсовой разницы

     
   ————T———————————T—————————T——————————————————T———————————————————¬
   | N |Вид ценных |Количе—  |Стоимость ценных  | Курсовая разница, |
   |п/п|   бумаг   |ство, шт.|    бумаг         |  исключаемая из   |
   |   |           |         |                  |    прибыли при    |
   |   |           |         |                  |    реализации     |
   |   |           |         |                  | (выбытии) ценных  |
   |   |           |         |                  |   бумаг, в руб.   |
   |   |           |         +——————————T———————+——————————T————————+
   |   |           |         |  в руб.  |в % к  |  на все  |на цен— |
   |   |           |         |          |сово—  |  ценные  |ную     |
   |   |           |         |          |купной |  бумаги  |бумагу  |
   |   |           |         |          |стои—  |          |        |
   |   |           |         |          |мости  |          |        |
   +———+———————————+—————————+——————————+———————+——————————+————————+
   | 1 |     2     |    3    |     4    |   5   |    6     |    7   |
   +———+———————————+—————————+——————————+———————+——————————+————————+
   | 1 |ОГВЗ       |    1 216|31 992 960| 49,14 |10 698 269|8 797,92|
   |   |1999 г.    |         |          |       |          |        |
   | 2 |ОФЗ — ФК   |3 311 680|33 116 800| 50,86 |11 072 731|    3,34|
   |   |Итого      |    Х    |65 109 760|100,0  |21 771 000|    Х   |
   L———+———————————+—————————+——————————+———————+——————————+—————————
   

Для этого рублевый эквивалент стоимости полученных при новации ценных бумаг Российской Федерации с номиналом, выраженным в иностранной валюте, определяется по курсу Банка России на 14 ноября 1999 г., который составлял 26,31 руб. за 1 долл. США.

При новации было получено 1216 штук облигаций государственного валютного облигационного займа 1999 г. номинальной стоимостью 1 216 000 долл. США, рублевый эквивалент которых при курсе 26,31 руб. составил 31 992 960 руб.

Курсовая разница, исключаемая из прибыли от реализации (выбытия) ценных бумаг, определяется как произведение данных графы 7 таблицы 4 на количество реализованных ценных бумаг соответствующего вида.

Вариант II

Предприятия - первичные владельцы обмениваемых при новации ОВГВЗ III серии при реализации (выбытии) полученных ими при новации государственных ценных бумаг Российской Федерации вправе дополнительно уменьшить сумму валовой прибыли на сумму положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги соответствующего вида, полученные при новации в их совокупной стоимости.

Кроме того, исключаются курсовые разницы, возникшие за время нахождения ОВГВЗ III серии на балансе до 14 ноября 1999 г. в части, приходящейся на те периоды, когда курсовые разницы не учитывались при налогообложении прибыли.

Первичные владельцы осуществляли переоценку полученных валютных средств с даты поступления валюты на валютный счет до даты получения облигаций и облигаций - с даты получения до 1 января 1995 г. Возникшие при этом курсовые разницы относились на счет 83 "Доходы будущих периодов".

На дату проведения новации балансовая стоимость выбывающих облигаций в рублевом эквиваленте определена по курсу на 31 декабря 1994 г. - 3,55 руб. за 1 долл.

Пример. На валютном счете организации на 1 января 1992 г. числился остаток в сумме 480 000 долл. США. В 1993 г. организации были выданы облигации внутреннего валютного займа, в том числе III серии, на сумму 2 480 000 долл. США. Рублевый эквивалент по курсу 1,25 руб. за 1 долл. США составил 3 100 000 руб.

Балансовая стоимость в рублевом эквиваленте на дату последней переоценки составила 8 804 000 руб. (по курсу 3,55 руб. за 1 долл. США).

В соответствии с Приказом Минфина России от 28.01.2000 N 14н ценные бумаги, полученные при новации, отражаются в учете по балансовой стоимости выбывающих ценных бумаг.

Оплаченная стоимость ценных бумаг, полученных при новации (по данным варианта I), будет равна рублевому эквиваленту ОВГВЗ III серии по курсу Банка России на дату их получения, то есть 3 100 000 руб.

Балансовая стоимость ценных бумаг, полученных при новации, определяется исходя из удельного веса стоимости каждого вида ценных бумаг в их совокупной стоимости (табл. 5, 6).

Таблица 5

Определение удельного веса стоимости новых ценных

бумаг в их совокупной стоимости

     
   ———————T————————————T———————————————T————————————————————————————¬
   |   N  | Вид ценных |Количество, шт.|          Стоимость         |
   |строки|    бумаг   |               |                            |
   |      |            |               +——————————T—————————————————+
   |      |            |               |  в руб.  |в % к совокупной |
   |      |            |               |          |    стоимости    |
   +——————+————————————+———————————————+——————————+—————————————————+
   |   1  |     2      |       3       |    4     |        5        |
   +——————+————————————+———————————————+——————————+—————————————————+
   |   1  |ОГВЗ 1999 г.|       1 216   |31 859 200|      49,03      |
   |   2  |ОФЗ — ФК    |   3 311 680   |33 116 800|      50,97      |
   |      |Итого       |       Х       |64 976 000|     100         |
   L——————+————————————+———————————————+——————————+——————————————————
   

Таблица 6

Определение балансовой стоимости ценных бумаг,

полученных при новации

     
   ————T————————————T———————————————T————————T——————————————————————¬
   | N |Вид ценных  |Количество, шт.|Удельный| Балансовая стоимость |
   |п/п|   бумаг    |               | вес, % |   нового портфеля,   |
   |   |            |               |        |        в руб.        |
   |   |            |               |        +—————————T————————————+
   |   |            |               |        |  всего  |   одной    |
   |   |            |               |        |         |   бумаги   |
   +———+————————————+———————————————+————————+—————————+————————————+
   | 1 |     2      |       3       |   4    |    5    |     6      |
   +———+————————————+———————————————+————————+—————————+————————————+
   | 1 |ОГВЗ 1999 г.|       1 216   |  49,03 |4 316 601|  3 549,84  |
   | 2 |ОФЗ — ФК    |   3 311 680   |  50,97 |4 487 399|      1,355 |
   |   |Итого       |               | 100,0  |8 804 000|            |
   L———+————————————+———————————————+————————+—————————+—————————————
   

Определение фактических затрат на приобретение ценных бумаг, полученных при новации, отражено в таблице 7.

Таблица 7

Определение фактических затрат на приобретение

ценных бумаг, полученных при новации

     
   ————T————————————T———————————————T————————T——————————————————————¬
   | N |Вид ценных  |Количество, шт.|Удельный|     Балансовая       |
   |п/п|   бумаг    |               | вес, % |  стоимость нового    |
   |   |            |               |        |  портфеля, в руб.    |
   |   |            |               |        +—————————T————————————+
   |   |            |               |        |  всего  |   одной    |
   |   |            |               |        |         |   бумаги   |
   +———+————————————+———————————————+————————+—————————+————————————+
   | 1 |     2      |       3       |   4    |    5    |     6      |
   +———+————————————+———————————————+————————+—————————+————————————+
   | 1 |ОГВЗ 1999 г.|       1 216   | 49,03  |1 519 930|  1249,94   |
   | 2 |ОФЗ — ФК    |   3 311 680   | 50,97  |  158 070|     0,477  |
   |   |Итого       |               |100,0   |3 100 000|            |
   L———+————————————+———————————————+————————+—————————+—————————————
   

Расчет курсовых разниц, подлежащих исключению из валовой прибыли при реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных при новации, представлен в таблице 8.

Таблица 8

Расчет курсовых разниц

     
   ———————T———————————————————————T———————————T—————————————————————¬
   |   N  |          Дата         |Курс Банка |Стоимость облигаций  |
   |строки|                       |  России   |                     |
   |      |                       | (руб. за  +——————————T——————————+
   |      |                       |  1 долл.  |  в долл. | в руб.   |
   |      |                       |    США)   |    США   |          |
   +——————+———————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |   1  |           2           |     3     |    4     |   5      |
   +——————+———————————————————————+———————————+——————————+——————————+
   |   1  |Дата поступления       |  0,0017   |2 480 000 |     4 216|
   |      |иностранной валюты (до |           |          |          |
   |      |01.01.1992)            |           |          |          |
   |   2  |Дата получения ОВГВЗ   |   1,25    |2 480 000 | 3 100 000|
   |      |III серии              |           |          |          |
   |   3  |31.12.1994             |   3,55    |2 480 000 | 8 804 000|
   |   4  |05.12.1995             |   4,58    |2 480 000 |11 358 400|
   |   5  |20.01.1997             |   5,605   |2 480 000 |13 900 400|
   |   6  |01.08.1998             |   6,241   |2 480 000 |15 477 680|
   |   7  |31.12.1998             |   20,65   |2 480 000 |51 212 000|
   |   8  |14.11.1999             |   26,31   |2 480 000 |65 248 800|
   L——————+———————————————————————+———————————+——————————+———————————
   

Курсовая разница, не подлежащая налогообложению, возникла за периоды:

- для всех владельцев ОВГВЗ III серии с 5 декабря 1995 г. по 20 января 1997 г. и с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г.;

- для первичных владельцев - дополнительно - с даты поступления иностранной валюты до даты получения облигации.

Определяем указанную курсовую разницу исходя из данных графы 5 таблицы 8:

(стр. 2 - стр. 1) + (стр. 5 - стр. 4) + (стр. 7 - стр. 6) = (3 100 000 - 4216) + (13 900 400 - 11 358 400) + (51 212 000 - 15 477 680) = 3 095 784 + 2 542 000 + 35 734 320 = 41 372 104 руб.

Определенная выше курсовая разница уменьшает валовую прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг, полученных при новации (табл. 9).

Таблица 9

Расчет курсовой разницы, приходящейся на одну

ценную бумагу

     
   ————T———————————T—————————T—————————————————T————————————————————¬
   | N |Вид ценных |Количе—  |   Совокупная    | Курсовая разница,  |
   |п/п|   бумаг   |ство, шт.|стоимость ценных |     подлежащая     |
   |   |           |         |бумаг, полученных|   исключению при   |
   |   |           |         |   при новации   | реализации ценных  |
   |   |           |         |                 | бумаг, полученных  |
   |   |           |         |                 |    при новации     |
   |   |           |         +——————————T——————+——————————T—————————+
   |   |           |         |в руб.    |в % к |на все    |на ценную|
   |   |           |         |          |сово— |ценные    |  бумагу |
   |   |           |         |          |купной|бумаги    |         |
   |   |           |         |          |стои— |          |         |
   |   |           |         |          |мости |          |         |
   +———+———————————+—————————+——————————+——————+——————————+—————————+
   | 1 |     2     |    3    |   4      |   5  |     6    |    7    |
   +———+———————————+—————————+——————————+——————+——————————+—————————+
   | 1 |ОГВЗ       |    1 216| 3 199 260| 49,14|20 330 252|16 718,96|
   |   |1999 г.    |         |          |      |          |         |
   | 2 |ОФЗ — ФК   |3 311 680|33 116 800| 50,86|21 041 852|     6,35|
   |   |Итого      |         |65 109 760|100,0 |41 372 104|         |
   L———+———————————+—————————+——————————+——————+——————————+——————————
   

При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных при новации, результат в бухгалтерском учете складывается из двух составляющих:

- результата от реализации (выбытия), определяемого в виде разницы между продажной ценой и балансовой стоимостью;

- курсовых разниц, возникших с даты получения валюты до 1 января 1995 г., списываемых при реализации новых ценных бумаг со счета 83 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" в части, приходящейся на выбывающие бумаги.

Для упрощения расчетов можно исключить курсовые разницы, приходящиеся на реализованные ценные бумаги (данные графы 7 таблицы 9, умноженные на количество выбывающих бумаг), из прибыли по данным бухгалтерского учета.

Подписано в печать Р.И.Рябова

19.09.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——