"Финансовая газета", N 38, 2001

Вопрос: В отчетности разных компаний, составленных по МСФО, встречаются отчеты о прибылях и убытках разной формы. Какую форму отчета предписывают МСФО?

Ответ: Международные стандарты не устанавливают никакой обязательной формы отчета о прибылях и убытках, равно как никакие иные формы финансовой отчетности. МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" лишь определяет минимум информации, которая должна быть включена в этот отчет. Дополнительные строки (показатели), разделы и промежуточные итоги должны включаться в отчет в случаях, предусмотренных другими стандартами, а также при необходимости достоверно отразить финансовый результат деятельности компании. Например, МСФО 38 "Нематериальные активы" требует раскрывать в отчете о прибылях и убытках в виде отдельной статьи расходы на исследования и разработки, признанные в отчетном периоде.

В вопросе, видимо, речь идет о форме представления расходов в отчете о прибылях и убытках. Действительно, МСФО 1 предусматривает раскрытие в самом отчете или в пояснениях (примечаниях) к нему состава произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов (nature of expenses method) или по видам деятельности (function of expenses method), как это показано в таблице.

В первом случае расходы группируются в зависимости от их вида и не распределяются между отдельными видами деятельности компании. При этом могут выделяться следующие виды расходов: амортизационные отчисления, покупка материалов, транспортные расходы, заработная плата персонала, расходы на рекламу и др.

При построении отчета о прибылях и убытках по видам расходов вводится статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Она отражает увеличение запасов готовой продукции и незавершенного производства в случае превышения уровня производства над уровнем продаж. Когда в отчетном году объем продаж больше уровня производства, по этой статье показывается снижение величины соответствующих запасов.

Во втором случае расходы группируют исходя из того, к какой деятельности компании они относятся. При этом выделяют себестоимость проданных товаров, сбытовые и административные расходы. Данный способ представления расходов в отчете иногда называют способом себестоимости продаж (cost of sales method).

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |        По видам расходов          |    По видам деятельности   |
   +———————————————————————————T———————+————————————————————T———————+
   |Выручка                    |   Х   |Выручка             |   Х   |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Прочий операционный доход  |   Х   |Себестоимость       |  (Х)  |
   |                           |       |продаж              |       |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Изменения в запасах готовой|       |Валовая прибыль     |   Х   |
   |продукции и незавершенного |   Х   |                    |       |
   |производства               |       |                    |       |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Сырье и материалы          |   Х   |Прочий операционный |   Х   |
   |использованные             |       |доход               |       |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Расходы на персонал        |   Х   |Расходы по сбыту    |  (Х)  |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Амортизационные отчисления |   Х   |Административные    |  (Х)  |
   |                           |       |расходы             |       |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Прочие операционные расходы|   Х   |Прочие операционные |  (Х)  |
   |                           |       |расходы             |       |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Всего операционных расходов|  (Х)  |                    |       |
   +———————————————————————————+———————+————————————————————+———————+
   |Прибыль от операционной    |   Х   |Прибыль от          |   Х   |
   |деятельности               |       |операционной        |       |
   |                           |       |деятельности        |       |
   L———————————————————————————+———————+————————————————————+————————
   

Оба способа в настоящее время допустимы и обеспечивают представление полезной информации пользователям финансовой отчетности. Каждый способ дает возможность определить ту часть расходов компании, в отношении которой можно ожидать изменений в зависимости от уровня продаж или производства.

Однако считается, что группировка расходов по видам деятельности компании часто обеспечивает представление пользователям финансовой отчетности более уместной информацией по сравнению с группировкой по видам расходов. Вместе с тем первая в большей степени основывается на профессиональном суждении лиц, подготавливающих отчетность, и, следовательно, часто является оспоримой. В связи с этим если компания представляет в отчете о прибылях и убытках расходы по видам деятельности, то она должна дополнительно показать, в частности, амортизационные отчисления и расходы на персонал. Эти данные полезны для прогнозирования будущих потоков денежных средств.

Выбор способа представления расходов в отчете о прибылях и убытках зависит от отраслевой принадлежности и типа компании, а также соответствующих традиций раскрытия информации. При этом группировка по видам расходов часто целесообразна в малых компаниях, где отсутствует какая-либо необходимость систематизировать расходы по видам деятельности. В любом случае выбор способа представления расходов должен обеспечивать адекватное представление элементов финансового результата деятельности компании.

Если сопоставить группировки, предусмотренные МСФО, с принятой в нашей стране учетной практикой, то группировку по видам расходов можно сравнить с российской группировкой по элементам расходов, а группировку по видам деятельности компании - с группировкой по статьям расходов.

Подписано в печать Л.Шнейдман

19.09.2001 Партнер фирмы

"PricewaterhouseCoopers"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——