"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, 2001

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ И ДОПОЛНЕНИЯХ В ГЛАВУ 22

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральным законом от 07.08.2001 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в действующее законодательство по акцизам. Прежде всего, поскольку это касается всех налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизные товары, следует отметить, что в соответствии со ст.2 данного Закона с 1 января 2002 г. вводятся в действие новые размеры налоговых ставок. В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом предполагаемого в 2001 - 2002 гг. уровня инфляции действующие в настоящее время специфические (в рублях за единицу измерения) ставки акцизов проиндексированы на 12%.

Для сравнения приводим таблицу размеров налоговых ставок, вводимых с нового года и действующих в настоящее время.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |Ставки акцизов, установленные   |Ставки акцизов, установленные  |
   |Федеральным законом N 118—ФЗ    |НК РФ (гл.22) и действующие    |
   |и вводимые в действие           |в настоящее время              |
   |с 1 января 2002 г.              |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Виды подакцизных товаров —      |Виды подакцизных товаров —     |
   |размеры ставок акцизов          |размеры ставок акцизов в       |
   |в процентах или в рублях и      |процентах или в рублях и       |
   |копейках за единицу измерения   |копейках за единицу измерения  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Спирт этиловый из всех видов    |Спирт — сырец — 8 руб. за 1 л  |
   |сырья (в том числе этиловый     |безводного этилового спирта    |
   |спирт — сырец из всех видов     |                               |
   |сырья) — 14 руб. 11 коп. за 1 л |Спирт этиловый из всех видов   |
   |безводного этилового спирта     |сырья — 12 руб.60 коп. за 1 л  |
   |                                |безводного этилового спирта    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной|Алкогольная продукция          |
   |долей этилового спирта свыше 25%|с объемной долей этилового     |
   |(за исключением вин) и          |спирта свыше 25% (за           |
   |спиртосодержащая продукция —    |исключением вин)  и            |
   |98 руб. 78  коп. за 1 л         |спиртосодержащая продукция —   |
   |безводного этилового спирта,    |88 руб. 20 коп. за 1 л         |
   |содержащегося в подакцизных     |безводного этилового спирта,   |
   |товарах                         |содержащегося в подакцизных    |
   |                                |товарах                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной|Алкогольная продукция          |
   |долей этилового спирта свыше 9  |с объемной долей этилового     |
   |до 25% включительно (за         |спирта свыше 9 до 25%          |
   |исключением вин) —              |включительно (за исключением   |
   |72 руб. 91 коп. за 1 л          |вин) — 65 руб. 10 коп. за 1 л  |
   |безводного этилового спирта,    |безводного этилового спирта,   |
   |содержащегося в                 |содержащегося в                |
   |подакцизных товарах             |подакцизных товарах            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной|Алкогольная продукция с        |
   |долей этилового спирта до 9%    |объемной долей этилового спирта|
   |включительно (за исключением    |до 9% включительно (за         |
   |вин) — 50 руб. 60 коп. за 1 л   |исключением вин) —             |
   |безводного этилового спирта,    |45 руб. 15 коп. за 1 л         |
   |содержащегося в подакцизных     |безводного этилового спирта,   |
   |товарах                         |содержащегося в подакцизных    |
   |                                |товарах                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Вина (за исключением            |Вина (за исключением           |
   |натуральных) — 41 руб. 20 коп.  |натуральных): виноградные      |
   |за 1 л безводного этилового     |специальные, оригинальные      |
   |спирта, содержащегося в         |(крепленые), плодовые          |
   |подакцизных товарах             |(крепленые), вермуты  —        |
   |                                |36 руб. 75 коп. за 1 л         |
   |                                |безводного этилового спирта,   |
   |                                |содержащегося в подакцизных    |
   |                                |товарах                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Вина шампанские и вина          |Вина шампанские и вина         |
   |игристые —  10 руб. 58 коп.     |игристые —  9 руб. 45 коп.     |
   |за 1 л                          |за 1 л                         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Вина натуральные (за исключением|Вина натуральные (за           |
   |шампанских,  игристых)  —       |исключением шампанских,        |
   |3 руб. 52 коп. за 1 л           |игристых) — 3 руб. 15 коп.     |
   |                                |за 1 л                         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Пиво с нормативным              |Облагается по ставке 1 руб.    |
   |(стандартизированным)           |за 1 л                         |
   |содержанием объемной доли       |                               |
   |этилового спирта до 0,5%        |                               |
   |включительно — 0 руб. за 1 л    |                               |
   |                                |                               |
   |Пиво с нормативным              |Пиво с нормативным             |
   |(стандартизированным)           |(стандартизированным)          |
   |содержанием объемной доли       |содержанием объемной доли      |
   |этилового спирта свыше 0,5 до   |этилового спирта до 8,6%       |
   |8,6% включительно —             |включительно — 1 руб. за 1 л   |
   |1 руб. 12 коп. за 1 л           |                               |
   |                                |                               |
   |Пиво с нормативным              |Пиво с нормативным             |
   |(стандартизированным)           |(стандартизированным)          |
   |содержанием объемной доли       |содержанием объемной доли      |
   |этилового спирта свыше 8,6% —   |этилового спирта  свыше        |
   |3 руб. 70 коп. за 1 л           |8,6% — 3 руб. 30 коп. за 1 л   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |    —                           |Табачное сырье, табачные       |
   |                                |отходы, прочий промышленно     |
   |                                |изготовленный табак и          |
   |                                |промышленные заменители табака,|
   |                                |используемые в качестве сырья  |
   |                                |для производства табачной      |
   |                                |продукции — 0%                 |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Табачные изделия:               |Табачные изделия:              |
   |табак трубочный —               |табак трубочный —              |
   |453 руб. 60 коп. за 1 кг        |405 руб. 00 коп. за 1 кг       |
   |                                |                               |
   |табак курительный, за           |табак курительный, за          |
   |исключением табака,             |исключением табака,            |
   |используемого в качестве сырья  |используемого в качестве сырья |
   |для производства табачной       |для производства табачной      |
   |продукции — 185 руб. 92 коп. за |продукции — 166 руб. за 1 кг   |
   |1 кг                            |                               |
   |                                |                               |
   |сигары — 11 руб. 20 коп.        |сигары — 10 руб. за 1 шт.      |
   |за 1 шт.                        |                               |
   |                                |                               |
   |сигариллы, сигареты с фильтром  |сигариллы, сигареты с фильтром |
   |длиной свыше 85 мм —            |длиной свыше 85 мм —           |
   |84 руб. за 1000 шт.             |75 руб. за 1000 шт.            |
   |                                |                               |
   |сигареты с фильтром, за         |сигареты с  фильтром, за       |
   |исключением сигарет с фильтром  |исключением сигарет длиной     |
   |длиной свыше 85 мм и сигарет    |свыше  85 мм и  сигарет 1, 2,  |
   |1, 2, 3 и 4—го классов  по      |3 и 4—го классов по ГОСТ —     |
   |ГОСТ 3935—81 — 61 руб. 60 коп.  |55 руб. за 1000 шт.            |
   |за 1000 шт.                     |                               |
   |                                |                               |
   |сигареты с фильтром 1, 2, 3 и   |сигареты с  фильтром 1, 2, 3 и |
   |4—го классов по ГОСТ 3935—81 —  |4—го классов по ГОСТ — 35 руб. |
   |39 руб. 20 коп. за 1000 шт.     |за 1000 шт.                    |
   |                                |                               |
   |сигареты без фильтра,           |сигареты без  фильтра,         |
   |папиросы —  11 руб. 20 коп.     |папиросы — 10 руб. за 1000 шт. |
   |за 1000 шт.                     |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Ювелирные изделия — 5%          |Ювелирные изделия — 5%         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Нефть и стабильный газовый      |Нефть и стабильный газовый     |
   |конденсат — 73 руб. 92 коп.     |конденсат — 66 руб. за 1 т     |
   |за 1 т                          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью |Автомобили легковые с мощностью|
   |двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) |двигателя до 67,5 кВт          |
   |включительно — 0 руб. за        |(90 л.с.) включительно —       |
   |0,75 кВт  (1 л.с.)              |0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)    |
   |                                |                               |
   |Автомобили легковые с мощностью |Автомобили легковые с мощностью|
   |двигателя свыше 67,5 кВт        |двигателя свыше 67,5  кВт      |
   |(90 л.с.) и до 112,5 кВт        |(90 л.с.) и до 112,5 кВт       |
   |(150 л.с.) включительно —       |(150 л.с.) включительно —      |
   |11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт     |10 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)   |
   |(1 л.с.)                        |                               |
   |                                |                               |
   |Автомобили легковые с мощностью |Автомобили легковые с мощностью|
   |двигателя свыше 112,5 кВт       |двигателя свыше 112,5 кВт      |
   |(150 л.с.), мотоциклы           |(150 л.с.), мотоциклы          |
   |с мощностью двигателя свыше     |с мощностью двигателя свыше    |
   |112,5 кВт (150  л.с.) —         |112,5 кВт  (150  л.с.) —       |
   |112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)   |100 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Бензин автомобильный с октановым|Бензин автомобильный           |
   |числом до "80" включительно —   |с октановым числом до "80"     |
   |1512 руб. за 1 т                |включительно — 1350 руб. за 1 т|
   |                                |                               |
   |Бензин автомобильный с иными    |Бензин автомобильный с иными   |
   |октановыми числами — 2072  руб. |октановыми числами — 1850 руб. |
   |за 1 т                          |за 1 т                         |
   |                                |                               |
   |Дизельное топливо — 616 руб. за |Дизельное топливо — 550 руб.   |
   |1 т                             |за 1 т                         |
   |                                |                               |
   |Масла для дизельных и (или)     |Масла для дизельных и (или)    |
   |карбюраторных (инжекторных)     |карбюраторных (инжекторных)    |
   |двигателей — 1680 руб. за 1 т   |двигателей — 1500 руб. за 1 т  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Природный газ, реализуемый      |Природный газ, реализуемый     |
   |(переданный) на территории      |(переданный) на территории     |
   |Российской Федерации — 15%      |Российской Федерации — 15%     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Природный газ, реализуемый      |Природный газ, реализуемый     |
   |(переданный) в государства —    |(переданный) в государства —   |
   |участники Содружества           |участники Содружества          |
   |Независимых Государств — 15%    |Независимых Государств — 15%   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Природный газ, реализуемый      |Природный газ, реализуемый     |
   |(переданный) за пределы         |(переданный) за пределы        |
   |территории Российской Федерации |территории Российской Федерации|
   |(за  исключением государств —   |(за исключением государств —   |
   |участников  Содружества         |участников  Содружества        |
   |Независимых Государств) — 30%   |Независимых Государств) — 30%  |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Из таблицы видно, что с 1 января 2002 г. установлена единая ставка акциза на спирт - сырец и спирт ректификованный, введена нулевая ставка акциза на пиво безалкогольное (пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно и отменена нулевая ставка акциза на табачное сырье.

Федеральным законом N 118-ФЗ помимо новых налоговых ставок предусмотрены и другие изменения действующего порядка исчисления и уплаты акцизов, среди которых следует отметить следующие.

1. Закон предусматривает освобождение от акцизов операций по передаче нефтепродуктов собственнику давальческого сырья (материалов), в дальнейшем вывозимых за пределы территории Российской Федерации, т.е. фактически устанавливает льготный режим налогообложения нефтепродуктов до момента их фактического экспорта за пределы Российской Федерации. Согласно действующему порядку освобождения от налогообложения экспортируемых подакцизных товаров, в том числе произведенных из давальческого сырья, суммы акциза, уплаченные по таким товарам, подлежат возврату (зачету) налогоплательщику после представления всех необходимых документов, подтверждающих факт экспорта.

2. Подпунктом 3 п.1 ст.183 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения акцизами спиртосодержащей денатурированной продукции, реализованной по специальным разрешениям в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Однако предоставленная НК РФ льгота практически не может быть реализована, поскольку квотирование спиртосодержащей продукции не предусмотрено Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. от 07.01.1999 N 18-ФЗ). В связи с этим рассматриваемым Законом Правительству Российской Федерации предоставлены полномочия по определению порядка освобождения от обложения акцизами указанной продукции.

3. В отличие от действующего законодательства по акцизам Законом N 118-ФЗ установлена норма, согласно которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате акцизов при получении авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок моторных масел и природного газа, т.е. дата реализации по которым определяется как день оплаты.

4. Снижен размер ставки авансового платежа при приобретении региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции. Согласно Закону размер ставки авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке, утверждается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%. В настоящее время ставка акциза на такую продукцию установлена в размере 88 руб. 20 коп., с 1 января 2002 г. - 98 руб.78 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

5. Изменен порядок уплаты акцизов по слабоалкогольной продукции. Акцизы по такой продукции уплачивают организации, производящие и реализующие такую продукцию всем потребителям, независимо от того, поставляется она на акцизные склады или непосредственно в организации розничной торговли или общественного питания.

6. Законом сохранен действующий порядок определения даты реализации (передачи) дизельного топлива и бензина автомобильного с октановым числом до "80" как день отгрузки (передачи) этих подакцизных товаров и установлен по ним срок уплаты акциза 90 - 105 дней в зависимости от дня отгрузки.

7. С введением в действие Закона N 118-ФЗ несколько изменяются сроки и порядок уплаты акцизов по табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам. Уплата акцизов при реализации указанных товаров будет производиться исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным, т.е. уплата акцизов не связана с датой отгрузки подакцизных товаров (с 1 по 15 число месяца или с 15 по последнее число этого же месяца).

8. Законом N 118-ФЗ предусмотрены некоторые изменения редакционного характера, которые, по сути, не меняют порядок исчисления и уплаты акцизов по подакцизным товарам.

Уточнена действующая редакция п.3 ст.184, согласно которой в целях применения акцизов розлив подакцизных товаров приравнивается к производству. Такая редакция имеет очень широкое толкование, в частности определяет как процесс производства не только розлив подакцизных товаров в потребительскую тару, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов (нормативно - технической документацией), регламентирующими этот процесс, но и розлив подакцизных товаров в процессе потребления (например, отпуск автомобильного бензина на АЗС в канистры и бензобаки покупателя, розлив алкогольных напитков и пива в организациях общественного питания, а также спирта фармакопейного и других лекарственных средств из большей тары в меньшую аптечными учреждениями), который при принятии гл.22 НК РФ, конечно же, не рассматривался как объект налогообложения.

Внесено уточнение в ст.198 в части перечня документов, необходимых для подтверждения экспорта нефтепродуктов трубопроводным транспортом, и в ряд других статей.

9. Все перечисленные изменения касаются налогообложения подакцизных товаров, однако Законом N 118-ФЗ внесены изменения и в действующий порядок налогообложения подакцизного минерального сырья. Так, расширена налогооблагаемая база при реализации природного газа, а именно установлено взимание акциза при реализации отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа за пределы Российской Федерации в размерах, установленных по природному газу: 30% при реализации в государства дальнего зарубежья и 15% - в страны СНГ.

В заключение следует отметить, что с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" вводится в действие новая глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых". В связи с этим с 1 января 2002 г. из перечня подакцизного минерального сырья исключаются нефть и стабильный газовый конденсат, а также утрачивают силу все нормы, установленные гл.22 "Акцизы" НК РФ, касающиеся обложения акцизами указанного минерального сырья.

Подписано в печать Т.Софрина

19.09.2001 Заместитель начальника отдела

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——