Вопрос: Охранное предприятие в соответствии с уставными задачами занимается оказанием охранных услуг. Предприятие приобретает и учитывает в составе основных средств и материалов (в зависимости от срока эксплуатации) форменную одежду, ношение которой предусмотрено в договоре с клиентами на оказание охранных услуг. Правомерны ли наши действия с введением в действие гл.25 Налогового кодекса?

Ответ: С введением в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изменений и дополнений (далее - Кодекс), доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются с учетом положений указанной главы.

При этом расходы, осуществляемые организацией, должны удовлетворять критериям, приведенным в п.1 ст.252 Кодекса.

Как следует из запроса, охранное предприятие занимается оказанием охранных услуг. Организация приобретает форменную одежду, ношение которой предусмотрено в договоре с клиентами на оказание охранных услуг.

В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях указанной главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, если форменная одежда подпадает под понятие амортизируемого имущества, то есть отвечает вышеназванным критериям, то амортизационные начисления по указанному имуществу уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом следует иметь в виду, что поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, форменная одежда не поименована, то согласно п.5 ст.258 Кодекса для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

В том случае, если форменная одежда не является амортизируемым имуществом, то следует учитывать положения пп.3 п.1 ст.254 Кодекса, согласно которому к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

О.Б.Охонько

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.10.2002

————