"Бухгалтерский учет", N 19, 2001

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ

ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ СВЯЗАННЫХ

С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Статьей 10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 09.05.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов от фрахта), источник которых находится на территории Российской Федерации, - по ставке 20%. Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Налог с доходов от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Это означает, что обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, возложена на российские организации - источники выплаты таких доходов. Российские организации в этом случае в соответствии со ст.24 Налогового кодекса РФ (НК РФ) являются налоговыми агентами, исполняющими обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за налогоплательщиков - иностранных партнеров.

Доходы иностранных юридических лиц, подлежащие налогообложению у источника выплаты, можно разделить на две группы:

доходы, связанные с инвестициями в Российскую Федерацию, т.е. "пассивные" доходы (дивиденды, проценты, доходы от долевого участия, лицензионные платежи, доходы от лизинга и другие подобные им доходы);

доходы от оказания услуг или выполнения работ на территории Российской Федерации ("активные" доходы), если они в силу определенных обстоятельств не приводят к образованию постоянного представительства иностранного юридического лица или в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не облагаются в Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации определен разд.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 (ред. от 07.04.2000) "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (далее - Инструкция N 34), а также соглашениями об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранными государствами.

Рассмотрим более подробно порядок налогообложения отдельных видов доходов иностранных юридических лиц, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство.

Дивиденды

В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределения в пользу иностранного участника прибыли созданного в Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями облагаются у источника выплаты по ставке 15%, если не применяются правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время только три действующих соглашения (с Австрией, Финляндией и Турцией) предусматривают применение "нулевой" ставки при налогообложении дивидендов, получаемых иностранными компаниями от российских организаций. Другими соглашениями предусматривается применение пониженных ставок - 5 или 10% либо налогообложение по ставке 15%.

В практике налоговых органов довольно часто имеют место случаи, когда заявление на предварительное освобождение от налогообложения дивидендов оформляется с применением "нулевой" ставки, тогда как соглашением предусмотрена пониженная ставка, а не полное освобождение от налогообложения.

Возможна ситуация, когда акционерное общество, имеющее иностранного учредителя, не выплачивает по итогам года дивиденды, а в соответствии с решением общего собрания акционеров увеличивает на сумму прибыли уставный капитал. Нужно ли в этом случае удерживать налог на доход из источников в Российской Федерации?

Для целей налогообложения такая ситуация будет рассматриваться налоговым органом как одна из форм выплаты дивидендов, поскольку в соответствии с Инструкцией N 34 под выплатой дивидендов подразумевается также реинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капитале организации - резидента.

Если доходы от долевого участия (в том числе дивиденды) выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями акциями, то зачислению в бюджет подлежит сумма налога, рассчитанная исходя из распределенной в пользу этого иностранного участника части чистой прибыли организации - резидента. Налог уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Нередки случаи, когда владельцы ценных бумаг - иностранные компании заключают договоры с российскими организациями - депозитариями на депозитарное обслуживание. В этом случае эмитент ценных бумаг перечисляет суммы дивидендов, принадлежащих иностранной компании, на счет депозитария. В соответствии с депозитарным договором дивиденды, перечисленные эмитентом, выплачиваются депозитарием владельцу акций - иностранной компании.

В этой ситуации необходимо определить, кто является источником выплаты дохода иностранному юридическому лицу и налоговым агентом, обязанным удерживать и перечислять в бюджет налог. Источниками выплаты дохода и налоговыми агентами в подобных случаях являются российские акционерные общества - эмитенты, выплачивающие дивиденды иностранным юридическим лицам - собственникам обыкновенных и привилегированных акций.

На счет депозитария, который в соответствии с заключенным депозитарным договором является номинальным держателем ценных бумаг, принадлежащих иностранному юридическому лицу, и осуществляет права, закрепленные за принадлежащими клиенту ценными бумагами, должны поступать дивиденды после удержания налога эмитентами. Депозитарий не является в данной ситуации налоговым агентом, и поступившие после налогообложения дивиденды не подлежат повторному обложению налогом на доходы иностранных юридических лиц.

Проценты

Пунктом 3 ст.43 НК РФ определено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии с п.5.1.5 Инструкции N 34 по ставке 15% облагается процентный доход от: долговых обязательств любого вида, включая суммы, начисляемые российскими банками по корреспондентским счетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным; от облигаций с правом на участие в прибылях компании и конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам; премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств.

Налог удерживается и в случаях, когда сумма кредита, по которой начисляется процент, зачислена на счет российской организации в иностранном банке (при соблюдении правил валютного законодательства Российской Федерации), и выплата процентов также осуществляется с данного счета в иностранном банке либо с любого другого счета. Кроме того, налог удерживается при выплате российским банком процентов по депозитам иностранных юридических лиц непосредственно с корреспондентского счета российского банка в иностранном банке.

При решении вопроса о порядке налогообложения процентов, выплачиваемых иностранной компании - резиденту страны, с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, следует обращать внимание на определение термина "проценты", данное в соглашении. Не всегда это определение полностью совпадает с тем, которое применяется в российском законодательстве. Например, в некоторых соглашениях содержится положение о том, что штрафы и пени за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве процентов.

Если соглашение не дает определения термина "проценты", то следует пользоваться определением, принятым в российском законодательстве.

В большинстве соглашений проценты, не относящиеся к деятельности постоянного представительства иностранного юридического лица, полностью освобождаются от налогообложения в Российской Федерации. В отдельных соглашениях предусмотрено применение пониженных ставок налогообложения процентных доходов. Причем соглашением могут быть оговорены условия применения этих ставок. Например, ст.11 Соглашения между Правительством РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" предусматривает три ставки налогообложения процентных доходов. Проценты, возникающие в Российской Федерации и получаемые резидентами Швейцарии, облагаются в России по ставке 10%. В случае любого займа, предоставленного банком, налог не должен превышать 5%. Если проценты выплачиваются в связи с продажей в кредит любых видов промышленного, коммерческого или научного оборудования или в связи с продажей в кредит любых изделий одной организацией другой организации, то применяется "нулевая" ставка.

Особую группу процентных доходов составляют доходы по государственным ценным бумагам. В настоящее время проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления облагаются налогом по ставке 15%, в том числе в случае, когда эти доходы выплачиваются иностранным юридическим лицам. Порядок налогообложения данных доходов изложен в совместном Письме ЦБ РФ N 408, Минфина России N 10 и Госналогслужбы России N ВЕ-6-05/103 от 04.02.1997 (ред. от 04.12.1997), доведенном до налоговых органов Письмом Госналогслужбы России от 30.04.1997 N ВЕ-6-36/337 (ред. от 18.12.1998).

Налоговым агентом по выбору нерезидента назначается один из уполномоченных банков. Этот банк рассчитывает сумму налога с доходов, полученных нерезидентом Российской Федерации на рынке ГКО - ОФЗ, и представляет в налоговую инспекцию по месту нахождения уполномоченного банка ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Удержание налога у источника выплаты дохода и уплата налога в бюджет осуществляются уполномоченным банком при каждом перечислении дохода нерезиденту на его счет в уполномоченном банке.

Ежемесячное представление расчетов по этому виду дохода не отменяет отчетность, предусмотренную Инструкцией N 34, так как в расчетах по форме Приложения N 2 к Письму Госналогслужбы России от 30.04.1997 N ВЕ-6-36/337 отсутствуют даты выплаты дохода иностранным юридическим лицам, вид дохода и другие необходимые показатели отчетности, предусмотренные в Приложении N 8 к Инструкции N 34.

Доходы от авторских прав и лицензий

Вознаграждения за использование авторских прав, включая право на издание произведений литературы, искусства и науки, право за использование кинематографических произведений, в том числе художественных фильмов и видеокассет как для просмотра в кинотеатрах, так и на телевидении, записей для радиовещания, а также доходы от использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, торговой марки, товарного знака, знака обслуживания и других аналогичных активов, деловой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компании облагаются у источника выплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено международным соглашением.

Если получение доходов от авторских прав и лицензий не связано с деятельностью нерезидента через постоянное представительство, то в соответствии с международными соглашениями эти доходы освобождаются от налогообложения в Российской Федерации или облагаются по пониженной ставке.

Следует иметь в виду, что большинством действующих международных соглашений предусмотрено следующее положение: если иностранное юридическое лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, будучи лицом с постоянным местопребыванием в стране, с которой имеется такое соглашение, осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное там постоянное представительство и право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с постоянным представительством, то такие доходы облагаются налогом на прибыль по ставке российского законодательства. Исключение составляют соглашения с Австрией и Норвегией, в которых предусмотрено полное освобождение от налогообложения в России доходов от авторских прав и лицензий независимо от того, связано ли получение этих доходов с деятельностью через постоянное представительство.

Доходы от отчуждения имущества

При приобретении российским юридическим лицом имущества, принадлежащего иностранной организации, в соответствии с Инструкцией N 34 доходы следует определять на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения. Этим принципом следует руководствоваться при определении дохода от отчуждения акций и других ценных бумаг, долговых требований, имущества отделения, которое иностранное юридическое лицо имеет на территории Российской Федерации, морских, речных и воздушных судов, железнодорожного транспорта и автотранспортных средств, используемых в международных перевозках, и движимого имущества, относящегося к таким перевозкам, другого имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Такие доходы в соответствии с российским законодательством облагаются по ставке 20%.

При расчете дохода от отчуждения имущества документами, подтверждающими для источника выплаты дохода цену его приобретения, являются договор на покупку этого имущества иностранным юридическим лицом и платежные документы.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению отдельных положений Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", доведенными Письмом Госналогслужбы России от 20.12.1995 N НП-6-06/652, при расчете доходов от отчуждения ценных бумаг, если отсутствует договор на покупку этих ценных бумаг, документами, подтверждающими цену приобретения акций и других ценных бумаг, могут быть свидетельства независимого аудитора, подтверждающие балансовую стоимость акций и других ценных бумаг. При отсутствии этих документов цена приобретения ценных бумаг определяется на основе средних цен рынка, фактически сложившихся на соответствующую дату, сведения о которых публикуются информационными агентствами (например, в еженедельных обзорах фондового рынка Skate Press Consulting Agency, сообщениях информационной системы Bloomberg и др.).

В случаях когда акции и другие ценные бумаги не котируются на фондовом рынке, доход от отчуждения ценных бумаг рассчитывается как разность между фактической ценой продажи и номинальной ценой.

Одним из видов деятельности, осуществляемой иностранными организациями в России, является проведение торговых операций по купле - продаже ценных бумаг через уполномоченных ими посредников - юридических и физических лиц. В качестве таких посредников могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг, имеющие соответствующую лицензию и совершающие такие сделки для неограниченного круга клиентов за комиссионное вознаграждение, т.е. действующие как агенты с независимым статусом.

Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения установлено, что коммерческая деятельность иностранного юридического лица, осуществляемая через брокера, комиссионера или другого независимого агента в рамках его обычной деятельности, не рассматривается как постоянное представительство. Деятельность этой категории посредников по заключению сделок с ценными бумагами не создает для иностранного инвестора постоянного представительства на территории Российской Федерации при условии, что посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг - действует в интересах клиента строго в рамках функций, предусмотренных его лицензией, выданной соответствующим лицензирующим органом, а инвестор является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения.

В таких случаях доходы иностранных инвесторов от деятельности по купле - продаже ценных бумаг могут не облагаться в Российской Федерации, если это предусмотрено международным соглашением. Освобождение от удержания налога у источника выплаты должно быть оформлено в порядке, установленном п.п.6.3 или 6.4 Инструкции N 34. С заявлением на предварительное освобождение от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации помимо документов, подтверждающих фактическое право иностранного юридического лица на выплачиваемый ему доход, в налоговый орган необходимо представить копию лицензии, на основании которой посредник - профессиональный участник рынка ценных бумаг - осуществляет свою деятельность на рынке ценных бумаг, и копию договора на оказание услуг по заключению сделок купли - продажи ценных бумаг по поручению иностранного инвестора.

Доходы от аренды

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, подлежат налогообложению по ставке 20%, если иное не предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

В случае аренды, при которой имущество передается арендатору на срок, существенно меньший нормативного срока его службы, что предполагает возможность арендодателя сдавать это имущество в аренду неоднократно в течение нормативного срока его службы, налогом у источника выплаты облагаются полные суммы дохода без каких-либо вычетов.

Пунктом 5.1.8 Инструкции N 34 предусмотрено, что доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество.

Эти вычеты для целей налогообложения у источника выплаты применяются в случаях, когда выполняется одно или более из следующих условий, предусмотренных в договоре аренды, т.е. если:

право собственности переходит к арендатору в конце срока договора;

в арендном договоре имеется оговорка о возможности выкупа имущества в конце срока договора;

срок договора аренды равен 75% или более полезного срока службы имущества;

текущая стоимость минимальных арендных платежей (не включающих в себя расходы на страхование, техническое обслуживание, уплату пошлин) равна практически всей (обычно 90% или более) рыночной стоимости арендованного имущества.

Вычеты из сумм арендных платежей сумм налога на имущество в Российской Федерации производятся по мере фактической уплаты налога.

При решении вопроса о необходимости налогообложения доходов от аренды у источника выплаты определяющим является местонахождение арендуемого имущества на территории России. Не имеет значения, осуществляется ли выплата арендных платежей со счетов в Российской Федерации или за рубежом.

Доходы от страховой деятельности

Премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на депо премий, формируемых российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, облагаются по ставке 20%. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25, доходы от премий по перестрахованию - с применением коэффициента 0,125.

В случае с премиями по перестрахованию особое внимание следует обратить на определение лица, имеющего фактическое право на получение дохода. Необходимо учитывать, что российские страховые организации могут заключать договоры перестрахования непосредственно с иностранными страховыми компаниями и договоры возмездного оказания посреднических услуг с иностранной брокерской конторой на обеспечение перестраховочных рисков, принятых российской организацией, в иностранных перестраховочных компаниях.

В целях размещения рисков в рамках таких договоров брокер обязуется осуществлять подбор зарубежных перестраховочных компаний и от своего имени и по поручению российской страховой организации заключать с ними договоры перестрахования. При этом брокер отвечает лишь за своевременное размещение рисков в перестрахование и не несет ответственности по страховым рискам. Расчеты по премиям и убыткам ведутся через брокера: перестраховочная премия и комиссия брокера перечисляются российской организацией на счет брокера, который далее направляет их иностранным перестраховщикам, т.е. брокер выступает в качестве комиссионера с участием в расчетах.

В обоих случаях лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде перестраховочных премий, является перестраховочная компания - нерезидент несмотря на то, что она может быть непосредственно не связана договорными обязательствами с российской организацией.

Такие доходы подлежат налогообложению налогом на доходы у источника выплаты и должны удерживаться российской страховой организацией с полной суммы премии с применением коэффициента 0,125, если не применяются правила международного соглашения.

Доходы брокера в виде получаемых им сумм комиссионного вознаграждения в случае осуществления деятельности только на территории иностранного государства не облагаются налогом на доходы в Российской Федерации, поскольку не являются доходами из источников в Российской Федерации.

Доходы от фрахта

В соответствии со ст.10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доход от фрахта облагается налогом по ставке 6%. Однако Закон не дает определения понятия "фрахт".

Согласно п.5.1.11 Инструкции N 34 доходы от фрахта - это доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок.

Под перевозками, доходы от которых подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты, понимаются любые перевозки морским, воздушным, автомобильным, железнодорожным транспортом, осуществляемые иностранными организациями между пунктом на территории иностранного государства и пунктом на территории Российской Федерации (международные перевозки) или между пунктами на территории Российской Федерации.

В случае с фрахтом облагается налогом на доходы у источника выплаты вся сумма по контракту, а не та ее часть, которая приходится на перевозку по территории Российской Федерации.

Доходы от международных перевозок облагаются налогом с учетом положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами и в отдельных случаях - с учетом положений действующих соглашений о сотрудничестве в области воздушного, морского, железнодорожного или автомобильного транспорта Российской Федерации с иностранными государствами.

В соответствии с положениями большинства соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества доходы от международных перевозок не облагаются в Российской Федерации независимо от того, получены они от деятельности через постоянное представительство или при отсутствии такового.

Конкретные соглашения обычно содержат определение термина "международная перевозка", и эти определения могут иметь индивидуальные особенности. Например, согласно ст.3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, управляемым предприятием одного договаривающегося государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом договаривающемся государстве. В данном случае перевозки наземным транспортом не подпадают под действие конвенции. Эксплуатация резидентом Великобритании морских или воздушных судов исключительно между пунктами в Российской Федерации не будет рассматриваться как международная перевозка.

Доходы по внешнеторговым контрактам

Доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица, и связанные с экспортом в Российскую Федерацию товаров, не облагаются у источника выплаты при условии, что покупатель товара в обязательном порядке должен иметь и по первому требованию налогового органа предъявить документы, свидетельствующие о ввозе данного товара на территорию Российской Федерации. Документами, подтверждающими ввоз товаров из-за рубежа, являются грузовые таможенные декларации, контракты, товаросопроводительные документы, при необходимости - сертификаты происхождения товаров.

В случаях когда в рамках внешнеторгового контракта обязательства по доставке груза возлагаются на иностранное юридическое лицо - продавца (например, условия поставки DDP или DDU) и расходы по доставке учитываются в сумме контракта, налогообложение этой части доходов у источника выплаты также не производится.

Доходы от продажи на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскими организациями облагаются у источника выплаты по ставке 20%. При этом доходом, источник которого находится на территории Российской Федерации, считается доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой продажи и более выгодной ценой, по которой организация - посредник осуществила продажу поставленных товаров.

При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранным юридическим лицом товаров из-за границы для их реализации на территории Российской Федерации, доходом, источник которого находится на территории Российской Федерации, считается валовая выручка, выплаченная иностранному юридическому лицу за проданный товар.

Вместе с тем, если продажа товаров происходит с принадлежащих иностранной организации или арендуемых ею в Российской Федерации складов, то такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства, и доходы от такой продажи должны учитываться в составе доходов постоянного представительства этой организации в России.

В заключение еще раз следует отметить, что налогообложение всех перечисленных доходов иностранных юридических лиц производится с учетом положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами.

Применение положений международных соглашений должно осуществляться независимо от соблюдения или несоблюдения российским контрагентом иностранной организации требований российского законодательства, предъявляемых, в частности, к форме сделки, к субъектам правоотношений и т.п. Нарушение российским юридическим лицом норм российского законодательства не влияет на право иностранной организации пользоваться положениями соответствующих международных соглашений.

Российским организациям - источникам выплаты доходов иностранным партнерам следует помнить, что освобождение от налогообложения в Российской Федерации доходов иностранных организаций в соответствии с международными соглашениями производится путем подачи этими иностранными организациями в налоговый орган по месту регистрации источника выплаты дохода заявлений на предварительное освобождение в соответствии с порядком, установленным п.п.6.3 или 6.4 Инструкции N 34.

При отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода иностранному партнеру должным образом оформленного заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранного юридического лица в Российской Федерации налог должен быть удержан в соответствии с правилами российского законодательства.

Если после выплаты дохода иностранным юридическим лицом будет подтверждено постоянное местопребывание в стране, с которой Российской Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то сумма налога может быть возвращена в порядке, установленном п.6.2 Инструкции N 34.

Подписано в печать В.М.Пчелкина

13.09.2001 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——