"Бухгалтерский учет", N 19, 2001

УЧЕТ В ЖИЛИЩНО - КОММУНАЛЬНОМ ХОЗЯЙСТВЕ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Учет основных средств

Письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 (ред. от 03.04.1996) "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" рекомендует для учета основных средств жилищно - коммунального хозяйства открыть к счету 01 "Основные средства", субсчет "Жилищный фонд", внутри которого учет следует вести по видам жилищного фонда на аналитических счетах "Жилищный фонд муниципальной собственности", "Жилищный фонд ведомственный", "Жилищный фонд общественный" и т.д. Кроме того, нужно вести обособленный учет объектов жилищного фонда с различными формами права пользования жилым помещением: "Жилищный фонд по договору найма", "Жилищный фонд на условиях аренды", "Жилищный фонд приватизированный" и т.д.

В сельскохозяйственных организациях для учета основных средств жилищно - коммунального хозяйства обычно открывают аналитический счет "Жилищный фонд ведомственный" с подразделением на "Жилищный фонд по договору найма" и "Жилищный фонд на условиях аренды".

Жилищный фонд по договору найма предоставляется своим работникам и приравненным к ним медицинским работникам, учителям и т.п., обслуживающим население данной сельскохозяйственной организации.

Жилищный фонд на условиях аренды предоставляется другим организациям и лицам по договору аренды на конкретный срок (обычно при полном обеспечении жильем своих работников).

Затраты на приобретение основных средств жилищно - коммунального хозяйства и их строительство сельскохозяйственные организации учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на соответствующих субсчетах - 3 "Строительство объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств".

При покупке объектов жилищно - коммунального хозяйства на стоимость покупки, за исключением НДС, дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" и кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму НДС дебетуют счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и кредитуют счет 60.

На договорную стоимость объектов жилищно - коммунального хозяйства, построенных подрядной строительной организацией, дебетуют счет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" и кредитуют счет 60 (без НДС). На сумму НДС дебетуют счет 19 и кредитуют счет 60.

На фактические затраты строительства объектов жилищно - коммунального хозяйства хозяйственным способом дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" и кредитуют счета 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Сельскохозяйственные организации приходуют основные средства жилищно - коммунального хозяйства на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств ф. N ОС-1, при этом дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для создания объектов жилищно - коммунального хозяйства сельскохозяйственные организации используют несколько финансовых источников:

- прибыль, остающуюся в распоряжении организации;

- заемные средства в виде кредитов банков и займов других организаций;

- средства, выделенные из республиканского бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации на строительство объектов жилищно - коммунального хозяйства;

- безвозмездно принятые объекты жилищно - коммунального хозяйства от других организаций.

По мере ввода объектов жилищно - коммунального хозяйства в эксплуатацию претерпевают изменения и источники их финансирования. Так, на стоимость жилья, введенного в эксплуатацию за счет собственных средств, дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитуют счет 83 "Добавочный капитал".

По объектам жилищного фонда, приобретенным или построенным за счет заемных средств, на сумму их погашения дебетуют соответственно счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Одновременно на сумму погашенных кредитов (займов) дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитуют счет 83 "Добавочный капитал".

При вводе объектов жилищно - коммунального хозяйства, построенных (приобретенных) за счет бюджетных ассигнований, дебетуют счет 86 "Целевое финансирование" (в пределах имеющихся источников) и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов".

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений (основных средств), как подлежащих, так и не подлежащих амортизации, после ввода их в эксплуатацию в размере начисленной амортизации зачисляют во внереализационные доходы организации.

Например, сельскохозяйственная организация построила за счет бюджетных ассигнований многоквартирный жилой дом стоимостью 5,0 млн руб. Срок его эксплуатации по установленным нормам составляет 50 лет, т.е. ежегодно на 2% его стоимости в год (100 тыс. руб.) нужно дебетовать счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитовать счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При безвозмездном получении объектов жилищного фонда на их стоимость по рыночным ценам дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 98 "Доходы будущих периодов".

Согласно п.38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 28.03.2000 N 32н), организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. На сумму дооценки дебетуют счет 01 "Основные средства" и кредитуют счет 83 "Добавочный капитал".

По основным средствам жилищного фонда начисляют не амортизацию, а износ (в конце года), суммы которого отражают на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При переоценке объектов жилищно - коммунального хозяйства дооценивают и их износ, учитываемый на забалансовом счете 010.

После переоценки этих основных средств их балансовая стоимость за минусом износа (забалансовый счет 010) должна соответствовать рыночным ценам на дату переоценки.

Для начисления износа по объектам жилищно - коммунального хозяйства лучше использовать линейный способ.

При линейном способе начисления износа (амортизации) применимы нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Этим Постановлением установлены следующие годовые нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям:

- здания каменные, особо капитальные, стены кирпичные толщиной в 2,5 - 3,5 кирпича или кирпичные с железобетонным или металлическим каркасом, перекрытия железобетонные или бетонные; здания с крупнопанельными стенами, перекрытия железобетонные - 0,7% в год;

- здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5 - 2,5 кирпича, перекрытия железобетонные, бетонные или деревянные; здания с крупноблочными стенами, перекрытия железобетонные - 0,8%;

- здания со стенами облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, легких шлакоблоков, ракушечника, перекрытия железобетонные или бетонные; здания со стенами крупноблочными или облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, мелких шлакоблоков, ракушечника, перекрытия деревянные - 1,0%;

- здания со стенами смешанными, деревянными рублеными или брусчатыми - 2,0%;

- здания сырцовые, сборно - щитовые, каркасно - засыпные, глинобитные, саманные - 3,3%;

- здания каркасно - камышитовые и другие облегченные - 6,6%.

Выбытие объектов жилищно - коммунального хозяйства оформляют актом на списание основных средств ф. N ОС-4. В бухгалтерском учете сельскохозяйственной организации эти операции отражают следующим образом.

На балансовую стоимость основных средств жилищно - коммунального хозяйства, выбывших в результате ликвидации (сноса), дебетуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Жилищный фонд".

На сумму начисленной оплаты труда работникам при разборке объектов жилищно - коммунального хозяйства дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а на сумму отчислений на социальные нужды кредитуют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

На стоимость материалов, полученных от разборки здания (по ценам возможной реализации), дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Поскольку на объекты жилищно - коммунального хозяйства не начисляют амортизацию, финансовые результаты от их списания могут быть только убыточными.

На сумму убытков от списания объектов жилищно - коммунального хозяйства дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

При вышеуказанной корреспонденции счетов бухгалтерского учета, предусмотренной новым Планом счетов, рентабельные (прибыльные) сельскохозяйственные организации в отдельные годы из-за значительного списания жилищного фонда или передачи его в установленном порядке на баланс местных органов власти могут оказаться убыточными (нерентабельными) хозяйствами. Чтобы избежать этого, целесообразно, на наш взгляд, ввести к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Резерв для списания основных средств жилищно - коммунального хозяйства", по которым амортизация не начисляется.

В кредит этого счета следует зачислять прибыль, направленную на строительство и приобретение объектов жилищно - коммунального хозяйства; его дооценку, бюджетное финансирование на эти цели и стоимость безвозмездно полученного жилья.

Корреспонденция счетов при этом будет следующая:

- на стоимость жилья, введенного в эксплуатацию за счет собственных и заемных средств, нужно дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а кредитовать не счет 83 "Добавочный капитал", а счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв для списания основных средств жилищно - коммунального хозяйства";

- на стоимость жилья, введенного в эксплуатацию за счет бюджетных ассигнований, дебетовать счет 86 "Целевое финансирование", а кредитовать не счет 98 "Доходы будущих периодов", а счет 96 "Резервы предстоящих расходов", соответствующий субсчет;

- на стоимость жилья, полученного безвозмездно, дебетовать счет 01 "Основные средства", а кредитовать не счет 98, а счет 96;

- на стоимость дооценки жилья дебетовать счет 01 "Основные средства", а кредитовать не счет 83 "Добавочный капитал", а счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

При списании жилищного фонда или его передаче на баланс местных органов власти на сумму созданного резерва по каждому в отдельности объекту дебетуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв для списания основных средств жилищно - коммунального хозяйства" и кредитуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств".

После этих операций на субсчете "Выбытие основных средств" могут быть выявлены убытки или прибыль, полученные от ликвидации (списания) жилищного фонда.

Продажу жилых помещений сельскохозяйственные организации отражают следующим образом:

- на балансовую стоимость основных средств жилищно - коммунального хозяйства, выбывших в результате реализации (продажи), дебетуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Жилищный фонд";

- на выручку, включая НДС, подлежащую получению за реализованное жилье, дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств";

- на сумму НДС дебетуют счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

- на сумму созданного резерва по данному конкретному реализованному (проданному) объекту дебетуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв для списания основных средств жилищно - коммунального хозяйства".

Финансовые результаты, образовавшиеся на счете 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" от продажи жилья, относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном порядке.

При списании основных средств жилищного фонда одновременно корректируют их износ, учитываемый на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Учет затрат и доходов жилищного фонда

Жилищный фонд в сельскохозяйственных организациях предназначен для обеспечения жильем своих работников. Между администрацией сельскохозяйственной организации (наймодателем) и квартиросъемщиком (нанимателем) жилого помещения заключают договор найма жилого помещения, в котором определяют основные взаимоотношения между ними.

Наймодатель обязан согласно договору предоставить нанимателю жилье в исправном состоянии, своевременно производить за счет средств организации его капитальный ремонт.

Наниматель должен предоставленное жилье использовать по прямому назначению, своевременно проводить текущий ремонт занимаемого помещения, при выезде сдать квартиру в исправном состоянии. Наниматель также обязан своевременно оплачивать квартирную плату и соответствующие коммунальные услуги, возмещать убытки при повреждении квартиры и оборудования по вине квартиросъемщика.

Затраты на эксплуатацию жилищного фонда учитывают на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Жилищно - коммунальное хозяйство" по соответствующим статьям:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- содержание домохозяйства;

- текущий ремонт жилищного фонда, входящий в обязанность сельскохозяйственной организации;

- капитальный ремонт жилищного фонда. Его производит собственник - сельскохозяйственная организация - за свой счет;

- прочие расходы.

В бухгалтерском учете затраты жилищного фонда отражают по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда обслуживающему персоналу и ремонтным рабочим; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений с оплаты труда на социальные нужды; 10 "Материалы" - стоимость строительных и других материалов, израсходованных на текущий ремонт и содержание жилищно - коммунального хозяйства; 23 "Вспомогательные производства" - освещение мест общего пользования, вывоз мусора и снега, капитальный ремонт жилых зданий (если не создается ремонтный фонд); 96 "Резервы предстоящих расходов" - на сумму создания ремонтного фонда (если это предусмотрено учетной политикой организации) и др.

Источниками покрытия эксплуатационных расходов жилищного фонда являются квартирная плата, поступающая от квартиросъемщиков, и плата за аренду нежилых помещений. Размер квартирной платы устанавливают местные органы власти за квадратный метр общей площади с учетом территориального расположения жилого здания, наличия или отсутствия водопровода, канализации, центрального отопления, горячего водоснабжения и т.д., этажности квартиры и других удобств.

Квартирную плату начисляют ежемесячно с отражением по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с квартиросъемщиками" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Жилищно - коммунальное хозяйство".

За аренду нежилых помещений сельскохозяйственная организация предъявляет арендатору счет - фактуру с указанием суммы арендной платы и НДС. На всю сумму счета дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуют счет 90 "Продажи". На сумму арендной платы (без НДС) дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Жилищно - коммунальное хозяйство", а на сумму НДС дебетуют счет 90 и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость". Убытки, полученные от эксплуатации жилищного фонда, покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. На их сумму дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредитуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Жилищно - коммунальное хозяйство".

Учет целевых расходов и доходов

от предоставления коммунальных услуг

Сельскохозяйственные организации предоставляют квартиросъемщикам и владельцам приватизированного жилья за плату ряд коммунальных услуг (отопление, водоснабжение и канализация, электроснабжение, газоснабжение, горячее водоснабжение, очистка выгребных ям и территории, прилегающей к жилым домам, и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов и доходов (сборов) по этим коммунальным услугам ведут на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Жилищно - коммунальное хозяйство" обособленно от учета доходов и расходов по эксплуатации жилищного фонда по видам коммунальных услуг (отопление, водоснабжение, электроснабжение и т.п.).

В бухгалтерском учете затраты на коммунальные услуги отражают следующим образом.

По отоплению и горячему водоснабжению на стоимость израсходованного топлива, газа, материалов; оплату труда персонала, занятого центральным отоплением; расход электроэнергии на технологические цели и т.д. дебетуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредитуют счета 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Если котельная сельскохозяйственной организации обслуживает не только жилищный фонд, то эти расходы предварительно учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Энергетические производства (хозяйства)" и с этого счета относят на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" стоимость тепловой энергии, потребленной квартиросъемщиками и владельцами приватизированного жилья.

По водоснабжению и канализации на стоимость воды, полученной для жилищного фонда из своей артезианской скважины или от сторонних водоснабжающих организаций, дебетуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредитуют счета 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По электроэнергии на стоимость израсходованной электроэнергии, выработанной как своей электростанцией, так и полученной со стороны, дебетуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредитуют счет 23 "Вспомогательные производства". Если квартиросъемщики рассчитываются за потребленную электроэнергию непосредственно с государственными энергетическими системами, то эти операции в сельскохозяйственной организации не отражаются.

По газоснабжению на стоимость газа (включая завозной в баллонах), использованного в жилищном хозяйстве, дебетуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредитуют счета 23 "Вспомогательные производства" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы платы, взимаемой с пользователей коммунальных услуг, направляют на покрытие фактических затрат сельскохозяйственной организации на оказание этих услуг.

На сумму начисленных коммунальных платежей дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с квартиросъемщиками" и кредитуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет "Жилищно - коммунальное хозяйство".

Если обслуживающие производства выполняют работы (услуги) для сторонних организаций или лиц, то на фактические расходы дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а на сумму выручки (включая НДС) дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитуют счет 90 "Продажи"; на сумму НДС дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость".

На поступившие в кассу организации платежи по квартирной плате и коммунальным услугам дебетуют счет 50 "Касса" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с квартиросъемщиками", а на сумму взысканной пени дебетуют счет 50 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Подписано в печать Н.А.Климцов

13.09.2001 Заслуженный экономист РФ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——