"Бухгалтерский учет", N 19, 2001

ВЗАИМОЗАЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ

С НЕСКОЛЬКИМИ УЧАСТНИКАМИ

Двусторонние взаимозачеты

Пример 1. Организация "А" во исполнение определенного договора поставила товар (выполнила работы, оказала услуги) организации "В" на сумму 200 тыс. руб. (без НДС). Его реализация облагается НДС по ставке 20%, т.е. НДС составляет 40 тыс. руб. (200 х 20%). В результате этой операции образовалась дебиторская задолженность организации "А" организации "В" на сумму 240 тыс. руб. (200 + 40). Эта же сумма составляет кредиторскую задолженность организации "В" организации "А".

В свою очередь, организация "В" во исполнение другого договора поставила товар (выполнила работы, оказала услуги) этой организации "А" на сумму 160 тыс. руб. (без НДС). Реализация этого товара облагается НДС по ставке 20%, т.е. НДС составляет 32 тыс. руб. (160 х 20%). В результате этой операции образовалась дебиторская задолженность организации "В" организации "А" в сумме 192 тыс. руб. (160 + 32). Эта же сумма составляет кредиторскую задолженность организации "А" организации "В".

Любая из этих двух организаций, руководствуясь ст.410 Гражданского кодекса РФ, может в одностороннем порядке произвести взаимозачет встречных требований на сумму, равную наименьшей их этих двух задолженностей, т.е. на 192 тыс. руб., с обязательным уведомлением другой стороны о проведенном взаимозачете. После проведения такого взаимозачета у организации "А" дебиторская задолженность от организации "В" станет равна 48 тыс. руб. (240 - 192), кредиторская же задолженность станет равной нулю. У организации "В", наоборот, дебиторская задолженность от организации "А" будет равна нулю, кредиторская же задолженность станет равной 48 тыс. руб.

Так как согласно ст.167 Налогового кодекса РФ прекращение обязательств путем взаимозачета признается оплатой, то каждая из организаций после проведения взаимозачета получает право зачесть НДС в размере 32 тыс. руб., если конечно правильно оформлены счета - фактуры, книги продаж и покупок.

Многосторонние взаимозачеты

Три или более организации могут объединиться в группу для участия в многостороннем взаимозачете. Необходимо, чтобы в группе организаций, участвующих в многостороннем взаимозачете излагаемым в настоящей статье способом, каждая организация имела хотя бы одну дебиторскую и хотя бы одну кредиторскую задолженность остальным участникам взаимозачета.

Если при общепринятом способе проведения взаимозачета сначала определяется "взаимозачитываемая" сумма, одна и та же для всех участников, затем вычисляются новые кредиторские (и дебиторские) задолженности каждого из участников взаимозачета другому участнику, и только после этого могут быть вычислены новые суммарные кредиторские и дебиторские задолженности каждого из участников взаимозачета, то в излагаемом методе многостороннего взаимозачета действия производятся в обратном порядке.

Сначала вычисляются имеющиеся суммарные кредиторские и дебиторские задолженности каждого из участников. Затем вычисляются новые суммарные кредиторские и дебиторские задолженности каждого из участников взаимозачета - как разности между суммарными кредиторскими и суммарными дебиторскими задолженностями. Затем определяются "индивидуальные" кредиторские (и дебиторские) задолженности каждого участника другому участнику, и только после этого вычисляются "взаимозачитываемые" суммы, в общем случае разные для каждого из участников.

Покажем эту методику на примерах взаимозачетов среди группы из четырех участников, каждый из которых связан дебиторскими и кредиторскими задолженностями с каждым из остальных. Надеемся, что читатель сможет применить предлагаемую методику как в случае трех, так и в случаях пяти, шести и большего числа участников взаимозачета. Предлагаемая методика не требует предварительного проведения возможных двусторонних взаимозачетов, хотя и не исключает их, поэтому в предлагаемых примерах будут рассматриваться случаи, когда не производился двусторонний взаимозачет встречных требований.

Пример 2. В многостороннем взаимозачете участвуют 4 организации: А, В, С и D. Кредиторская задолженность организации "А" организации "B" равна 66 тыс. руб. Вместо приведенной многословной фразы будем писать кратко:

"А" должна "В" 66 тыс. руб., "А" должна "С" 78 тыс. руб., "А" должна "D" 60 тыс. руб., "B" должна "А" 36 тыс. руб., "B" должна "С" 72 тыс. руб., "B" должна "D" 84 тыс. руб., "С" должна "A" 48 тыс. руб., "С" должна "B" 54 тыс. руб., "С" должна "D" 78 тыс. руб., "D" должна "А" 84 тыс. руб., "D" должна "B" 78 тыс. руб., и, наконец, "D" должна "С" 42 тыс. руб.

Для проведения многостороннего взаимозачета предлагаемым способом удобно приведенные задолженности представить в виде табл. 1, которая напоминает турнирную таблицу спортивных соревнований. B клетках первой строки приведены кредиторские задолженности организации "А" остальным организациям. В клетках второй строки приведены кредиторские задолженности организации "В" остальным организациям. И так далее. В клетках первого столбца представлены дебиторские задолженности организации "А" всех остальных организаций. В клетках второго столбца представлены дебиторские задолженности организации "В" всех остальных организаций, и т.д.

Таблица 1

Задолженности организаций друг другу

до проведения многостороннего взаимозачета

     
   ——————————T———T———————T———————T———————T——————————————T———————————¬
   |Организа—| А |   В   |   С   |   D   | Всего        |Превышение |
   |ции      |   |       |       |       | кредиторская |кредитор—  |
   |         |   |       |       |       | задолженность|ской задол—|
   |         |   |       |       |       | до взаимоза— |женности   |
   |         |   |       |       |       | чета         |над деби—  |
   |         |   |       |       |       |              |торской    |
   +—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+———————————+
   |А        | х |   66  |   78  |   60  |      204     |36 (204 —  |
   |         |   |       |       |       |              |168)       |
   +—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+———————————+
   |В        | 36|   х   |   72  |   84  |      192     |           |
   +—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+———————————+
   |С        | 48|   54  |   х   |   78  |      180     |           |
   +—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+———————————+
   |D        | 84|   78  |   42  |   х   |      204     |           |
   +—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+———————————+
   |Всего де—|168|  198  |  192  |  222  |      780     |           |
   |биторская|   |       |       |       |              |           |
   |задолжен—|   |       |       |       |              |           |
   |ность    |   |       |       |       |              |           |
   |до взаи— |   |       |       |       |              |           |
   |мозачета |   |       |       |       |              |           |
   +—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+———————————+
   |Превыше— |   |    6  |   12  |   18  |              |     36    |
   |ние деби—|   |(198 — |(192 — |(222 — |              |           |
   |торской  |   |192)   |180)   |204)   |              |           |
   |задолжен—|   |       |       |       |              |           |
   |ности над|   |       |       |       |              |           |
   |кредитор—|   |       |       |       |              |           |
   |ской     |   |       |       |       |              |           |
   L—————————+———+———————+———————+———————+——————————————+————————————
   

На пересечении строки, относящейся к организации "А", и столбца, относящегося к организации "В", стоит цифра 66. Это означает, что кредиторская задолженность организации "А" организации "В", или, что то же самое, дебиторская задолженность организации "В" организации "А", равна 66 тыс. руб., т.е. долг организации "А" организации "В" по какому-то договору составляет 66 тыс. руб.

На пересечении строки, относящейся к организации "В", и столбца, относящегося к организации "А", стоит цифра 36. Это означает, что кредиторская задолженность организации "В" организации "А" (или дебиторская задолженность организации "А" организации "В") равна 36 тыс. руб., т.е. долг организации "В" организации "А" по какому-то другому договору составляет 36 тыс. руб.

Как мы упоминали выше, двусторонний взаимозачет встречных требований организаций "А" и "В" не проводился. Если, допустим, кредиторская задолженность одной организации другой равна нулю, то в соответствующей клетке должен находиться нуль, причем неважно, не было поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) одной организацией другой или были, но уже полностью оплачены.

В предпоследнем столбце таблицы представлены общие суммы кредиторских задолженностей организаций. Так, общая сумма кредиторской задолженности организации "А" всем остальным организациям равна 204 тыс. руб. Эта сумма получена сложением значений во всех клетках строки, относящейся к организации "А" (66 + 78 + 60). Аналогично вычисляются значения в остальных клетках предпоследнего столбца.

В предпоследней строке таблицы представлены общие суммы дебиторских задолженностей организаций. Так, общая сумма дебиторской задолженности организации "А" всех остальных организаций равна 168 тыс. руб. Эта сумма получена сложением значений во всех клетках столбца, относящегося к организации "А" (36 + 48 + 84). Аналогично вычисляются значения в остальных клетках предпоследней строки.

Определение новых суммарных кредиторских

и дебиторских задолженностей

У каждого участника будем "взаимозачитывать" сумму, равную наименьшему значению из двух величин - его суммарной кредиторской задолженности и его суммарной дебиторской задолженности. После проведения многостороннего взаимозачета у каждой организации останется или только кредиторская задолженность, если первоначально она была больше дебиторской, или только дебиторская, если она была больше кредиторской, или никакой, если первоначально суммарная кредиторская задолженность была равна суммарной дебиторской задолженности.

Так как у организации "А" суммарная кредиторская задолженность равна 204 тыс. руб., а суммарная дебиторская задолженность равна 168 тыс. руб., то после проведения многостороннего взаимозачета у "А" должна остаться только кредиторская задолженность в размере 36 тыс. руб. (204 - 168). Аналогично: так как у организации "В" суммарная кредиторская задолженность была равна 192 тыс. руб., а суммарная дебиторская задолженность была 198 тыс. руб., то после проведения многостороннего взаимозачета у "В" должна остаться только дебиторская задолженность в размере 6 тыс. руб. (198 - 192). Подобным образом вычислены значения в остальных клетках последнего столбца и последней строки табл. 1.

В результате проведенного многостороннего взаимозачета у организации "А" осталась только суммарная кредиторская задолженность, равная 36 тыс. руб. У организации же "В" осталась только дебиторская задолженность в размере 6 тыс. руб., у организации "С" - дебиторская задолженность в размере 12 тыс. руб. и у организации "D" - дебиторская задолженность в размере 18 тыс. руб. Так как 6 + 12 + 18 = 36, то очевидно, что после проведения многостороннего взаимозачета организация "А" должна 6 тыс. руб. организации "В", 12 тыс. руб. организации "С" и 18 тыс. руб. организации "D".

Если до проведения многостороннего взаимозачета сумма всех кредиторских задолженностей всех организаций была равна 780 тыс. руб., а максимальная кредиторская задолженность одной организации другой была равна 84 тыс. руб., то после проведения многостороннего взаимозачета сумма всех кредиторских задолженностей всех организаций стала равна только 32 тыс. руб., а максимальная кредиторская задолженность одной организации другой стала равна только 18 тыс. руб. Поэтому взаимозачетные операции являются одним из способов преодоления кризиса неплатежей, когда у организации на банковском счете нет средств, чтобы заплатить всем своим кредиторам, и в то же время дебиторская задолженность почти равна кредиторской, а у организаций - дебиторов такая же ситуация: отсутствие средств на банковских счетах и примерное равенство дебиторских и кредиторских задолженностей.

Полученные в результате проведенного взаимозачета кредиторские и дебиторские задолженности представлены в табл. 2. Для наглядности, чтобы не загромождать таблицу излишней информацией, те клетки таблицы, в которых должны были бы находиться нули, оставлены пустыми.

Таблица 2

Задолженности организаций друг другу

после многостороннего взаимозачета

     
   ———————————————————T—————T—————T—————T—————T—————————————————————¬
   |    Организации   |  А  |  В  |  С  |  D  |  Всего кредиторская |
   |                  |     |     |     |     |    задолженность    |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |А                 |  х  |  6  |  12 |  18 |          36         |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |В                 |     |  х  |     |     |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |С                 |     |     |  х  |     |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |D                 |     |     |     |  х  |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |Всего дебиторская |     |  6  |  12 |  18 |          36         |
   |задолженность     |     |     |     |     |                     |
   L——————————————————+—————+—————+—————+—————+——————————————————————
   

Оформление результатов многостороннего

взаимозачета бухгалтерскими записями

Покажем теперь, какими бухгалтерскими записями должны оформляться результаты многостороннего взаимозачета. Но сначала вычислим взаимозачитываемые суммы. Они равны разностям между соответствующими задолженностями до проведения многостороннего взаимозачета и после. Эти разности представим в табл. 3, значения в клетках которой получены вычитанием значений, содержащихся в клетках табл. 2, из значений в соответствующих клетках табл. 1.

Таблица 3

Погашаемые задолженности организаций

в результате многостороннего взаимозачета

     
   —————————————————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |     Организации    |     А    |     В    |     С    |     D    |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |А                   |     х    |    60    |    66    |    42    |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |В                   |    36    |     х    |    72    |    84    |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |С                   |    48    |    54    |     х    |    78    |
   +————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |D                   |    84    |    78    |    42    |     х    |
   L————————————————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

Чтобы не загромождать статью излишними подробностями, представим только бухгалтерские записи в книге учета хозяйственных операций организации "А". В верхней части табл. 4 представлены записи тех хозяйственных операций, в результате которых образовались первоначальные кредиторские и дебиторские задолженности организации "А" до проведения многостороннего взаимозачета.

Таблица 4

Книга учета хозяйственных операций

организации "А"

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции |   Сумма,  |Корреспонденция|
   |                                    | тыс. руб. |     счетов    |
   |                                    |           +———————T———————+
   |                                    |           |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Оприходован товар стоимостью        |     55    |   10  |  60—В |
   |66 тыс. руб. (55 + 11 НДС), постав— |           |       |       |
   |ленный организацией "В"             |           |       |       |
   |Выделен НДС товара, приобретенного у|     11    |   19  |  60—В |
   |"В"                                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Оприходован товар стоимостью        |     65    |   10  |  60—С |
   |78 тыс. руб. (65 + 13 НДС), постав— |           |       |       |
   |ленный организацией "С"             |           |       |       |
   |Выделен НДС товара, приобретенного у|     13    |   19  |  60—С |
   |"С"                                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Оприходован товар стоимостью        |     50    |   10  |  60—D |
   |60 тыс. руб. (50 + 10 НДС), постав— |           |       |       |
   |ленный организацией "D"             |           |       |       |
   |Выделен НДС товара, приобретенного у|     10    |   19  |  60—D |
   |"D"                                 |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Продан товар на сумму 36 тыс. руб.  |     30    |  62—В |   41  |
   |(30 + 6 НДС) организации "В"        |           |       |       |
   |Выделен НДС товара, проданного "В"  |      6    |  62—В |   68  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Продан товар на сумму 48 тыс. руб.  |     40    |  62—С |   41  |
   |(40 + 8 НДС) организации "С"        |           |       |       |
   |Выделен НДС товара, проданного "С"  |      8    |  62—С |   68  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Продан товар на сумму 84 тыс. руб.  |     70    |  62—D |   41  |
   |(70 + 14 НДС) организации "D"       |           |       |       |
   |Выделен НДС товара, проданного "D"  |     14    |  62—D |   68  |
   L————————————————————————————————————+———————————+———————+————————
   

В нижней части табл. 4 представлены бухгалтерские записи, которые нужно внести в книгу учета хозяйственных операций, чтобы зафиксировать результаты многостороннего взаимозачета.

При счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" через дефис указывается организация, которая является поставщиком или покупателем товара. При счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" через дефис указываются буквы "вз" - взаимозачет, что означает, что на этот счет относятся разницы между задолженностями, существовавшими до осуществления многостороннего взаимозачета, и задолженностями, оставшимися после многостороннего взаимозачета.

После многостороннего взаимозачета сделаны следующие записи (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции |   Сумма,  |Корреспонденция|
   |                                    | тыс. руб. |     счетов    |
   |                                    |           +———————T———————+
   |                                    |           |  Д—т  |  К—т  |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Зачтено 60 тыс. руб., остались не—  |     60    |  60—В | 76—вз |
   |зачтенными 6 тыс. руб.              |           |       |       |
   |К возмещению НДС зачтенной части за—|     10    |   68  |   19  |
   |долженности                         |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Зачтено 66 тыс. руб., остались не—  |     66    |  60—С | 76—вз |
   |зачтенными 12 тыс. руб.             |           |       |       |
   |К возмещению НДС зачтенной части за—|     11    |   68  |   19  |
   |долженности                         |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Зачтено 42 тыс. руб., остались не—  |     42    |  60—D | 76—вз |
   |зачтенными 18 тыс. руб.             |           |       |       |
   |К возмещению НДС зачтенной части за—|      7    |   68  |   19  |
   |долженности                         |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Зачтена дебиторская задолженность   |     36    | 76—вз |  62—В |
   |полностью                           |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Зачтена дебиторская задолженность   |     48    | 76—вз |  62—С |
   |полностью                           |           |       |       |
   +————————————————————————————————————+———————————+———————+———————+
   |Зачтена дебиторская задолженность   |     84    | 76—вз |  62—D |
   |полностью                           |           |       |       |
   L————————————————————————————————————+———————————+———————+————————
   

Сальдо счетов 60-В, 60-С и 60-D, вычисленные по записям верхней части табл. 4, равны значениям, приведенным в клетках строки, относящейся к организации "А", табл. 1. Сальдо счетов 62-B, 62-C и 62-D, вычисленные по записям верхней части табл. 4, равны значениям в клетках столбца, относящегося к организации "А", табл. 1. Сальдо счетов 60-В, 60-С и 60-D, вычисленные по записям всей табл. 4, равны значениям, приведенным в клетках строки, относящейся к организации "А", табл. 2. Сальдо счетов 62-В, 62-С и 62-D, вычисленные по всей табл. 4, равны значениям, приведенным в клетках столбца, относящегося к организации "А", табл. 2. Как нетрудно убедиться, сальдо счета 76-вз равно нулю. Думаем, что читатели сами теперь легко составят записи для книги учета хозяйственных операций какой-либо другой из оставшихся трех организаций.

Юридическое оформление результатов

многостороннего взаимозачета

К сожалению, как мы говорили, Гражданским кодексом РФ не предусмотрены трех- и более многосторонние взаимозачеты. Поэтому после проведения многостороннего взаимозачета, руководствуясь ст.ст.420 и 421 ГК РФ, необходимо заключить новый многосторонний (по числу участников) договор, в котором следует зафиксировать результаты этого многостороннего взаимозачета и определить новые обязательства участников друг перед другом.

Этот многосторонний договор должен, в частности, содержать:

- список участников многостороннего взаимозачета;

- дату, на которую производится взаимозачет;

- табл. 1, содержащую кредиторские и дебиторские задолженности организаций друг перед другом на дату до проведения взаимозачета;

- попарные акты сверки взаиморасчетов участников взаимозачета друг с другом в обоснование величин сумм, приведенных в табл. 1;

- табл. 2, содержащую кредиторские и дебиторские задолженности организаций друг перед другом на дату проведенного взаимозачета;

- подписи, заверенные печатями, руководителей организаций, участвующих в многостороннем взаимозачете. Отметим, что на этом документе подписей главных бухгалтеров не должно быть, они подписывают только акты сверки взаиморасчетов.

О некоторых вариантах

При проведении многостороннего взаимозачета с числом участников, равным четырем и более, могут встретиться следующие 3 случая.

Среди участников взаимозачета имеется только одна организация, у которой суммарная кредиторская задолженность больше суммарной дебиторской задолженности. У всех же остальных организаций суммарные кредиторские задолженности меньше или равны суммарным дебиторским задолженностям. В этом случае после проведения взаимозачета остается только одна организация с не равной нулю кредиторской задолженностью. Эта организация будет являться должником остальных. Этот случай рассмотрен в приведенном ранее примере 1.

Может оказаться так, что среди участников взаимозачета имеется только одна организация, у которой суммарная дебиторская задолженность больше суммарной кредиторской задолженности. У всех же остальных организаций суммарные дебиторские задолженности меньше или равны суммарным кредиторским задолженностям. В этом случае после проведения взаимозачета остается только одна организация с неравной нулю дебиторской задолженностью. Остальные участники взаимозачета станут должниками этой организации. Такова ситуация в приводимом ниже примере 2.

Пример 3. Участников взаимозачета 4, их кредиторские и дебиторские задолженности друг другу представлены в табл. 6.

Таблица 6

Задолженности организаций друг другу

до многостороннего взаимозачета

     
   ——————————T———————T———————T———————T———————T——————————T———————————¬
   |Организа—|   А   |   В   |   С   |   D   |Всего кре—|Превышение |
   |ции      |       |       |       |       |диторская |кредитор—  |
   |         |       |       |       |       |задолжен— |ской задол—|
   |         |       |       |       |       |ность до  |женности   |
   |         |       |       |       |       |взаимоза— |над деби—  |
   |         |       |       |       |       |чета      |торской    |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |А        |   х   |   60  |   66  |   42  |    168   |           |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |В        |   48  |   х   |   72  |   84  |    204   |12 (204 —  |
   |         |       |       |       |       |          |192)       |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |С        |   54  |   54  |   х   |   78  |    186   |6 (186 —   |
   |         |       |       |       |       |          |180)       |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |D        |   84  |   78  |   42  |   х   |    204   |0 (204 —   |
   |         |       |       |       |       |          |204)       |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |Всего де—|  186  |  192  |  180  |  204  |    762   |           |
   |биторская|       |       |       |       |          |           |
   |задолжен—|       |       |       |       |          |           |
   |ность до |       |       |       |       |          |           |
   |взаимоза—|       |       |       |       |          |           |
   |чета     |       |       |       |       |          |           |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |Превыше— |   18  |       |       |    0  |          |     18    |
   |ние деби—|(186 — |       |       |(204 — |          |           |
   |торской  |168)   |       |       |204)   |          |           |
   |задолжен—|       |       |       |       |          |           |
   |ности над|       |       |       |       |          |           |
   |кредитор—|       |       |       |       |          |           |
   |ской     |       |       |       |       |          |           |
   L—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+————————————
   

Анализируя значения величин в последнем столбце и последней строке табл. 6, видим, что после проведенного взаимозачета у организации "А" осталась дебиторская задолженность, равная 18 тыс. руб., у организации "В" осталась кредиторская задолженность, равная 12 тыс. руб, и у организации "С" осталась кредиторская задолженность, равная 6 тыс. руб. У организации "D" и кредиторская, и дебиторская задолженности равны нулю. Таким образом, после проведения многостороннего взаимозачета организация "В" стала должна организации "А" 12 тыс. руб. и организация "С" стала должна организации "А" 6 тыс. руб. У организации "D" произошел полный взаимозачет. Она никому не должна и ей никто не должен (см. табл. 7).

Таблица 7

Задолженности организаций друг другу

после многостороннего взаимозачета

     
   ———————————————————T—————T—————T—————T—————T—————————————————————¬
   |    Организации   |  А  |  В  |  С  |  D  |  Всего кредиторская |
   |                  |     |     |     |     |    задолженность    |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |А                 |  х  |     |     |     |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |В                 |  12 |  х  |     |     |          12         |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |С                 |   6 |     |  х  |     |           6         |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |D                 |     |     |     |  х  |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |Всего дебиторская |  18 |     |     |     |          18         |
   |задолженность     |     |     |     |     |                     |
   L——————————————————+—————+—————+—————+—————+——————————————————————
   

Может оказаться и так, что у двух или более участников взаимозачета суммарные кредиторские задолженности больше суммарных дебиторских задолженностей, и опять же у нескольких других участников суммарные дебиторские задолженности больше суммарных кредиторских задолженностей. В этом случае после проведения взаимозачета остаются несколько организаций с неравной нулю кредиторской задолженностью и несколько организаций с неравной нулю дебиторской задолженностью. Такова ситуация в примере 3.

Пример 4. Во взаимозачете участвуют 4 организации, кредиторские и дебиторские задолженности которых друг другу представлены в табл. 8.

Таблица 8

Задолженности организаций друг другу

до многостороннего взаимозачета

     
   ——————————T———————T———————T———————T———————T——————————T———————————¬
   |Организа—|   А   |   В   |   С   |   D   |Всего кре—|Превышение |
   |ции      |       |       |       |       |диторская |кредитор—  |
   |         |       |       |       |       |задолжен— |ской задол—|
   |         |       |       |       |       |ность до  |женности   |
   |         |       |       |       |       |взаимоза— |над деби—  |
   |         |       |       |       |       |чета      |торской    |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |А        |   x   |   60  |   72  |   57  |    189   |21 (189 —  |
   |         |       |       |       |       |          |168)       |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |В        |   36  |   x   |   80  |  104  |    220   |28 (220 —  |
   |         |       |       |       |       |          |192)       |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |С        |   48  |   54  |   x   |   78  |    180   |           |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |D        |   84  |   78  |   42  |   x   |    204   |           |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |Всего де—|  168  |  192  |  194  |  239  |    793   |           |
   |биторская|       |       |       |       |          |           |
   |задолжен—|       |       |       |       |          |           |
   |ность до |       |       |       |       |          |           |
   |взаимоза—|       |       |       |       |          |           |
   |чета     |       |       |       |       |          |           |
   +—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+———————————+
   |Превыше— |       |       |   14  |   35  |          |     49    |
   |ние деби—|       |       |(194 — |(239 — |          |           |
   |торской  |       |       |180)   |204)   |          |           |
   |задолжен—|       |       |       |       |          |           |
   |ности над|       |       |       |       |          |           |
   |кредитор—|       |       |       |       |          |           |
   |ской     |       |       |       |       |          |           |
   L—————————+———————+———————+———————+———————+——————————+————————————
   

В последнем столбце и последней строке табл. 8 определены только суммарные кредиторские и суммарные дебиторские задолженности каждой организации. Задача определения того, какая именно организация, сколько и кому будет должна после проведения многостороннего взаимозачета, решается неоднозначно. Детальное рассмотрение этого вопроса может составить предмет отдельного исследования. Здесь мы предложим одно из возможных решений. А именно: каждая организация с неравной нулю суммарной кредиторской задолженностью (например, "А" с суммарной кредиторской задолженностью в 21 тыс. руб.) должна каждой организации с не равной нулю суммарной дебиторской задолженностью (например, "С" с суммарной дебиторской задолженностью в 14 тыс. руб.) такую часть своей суммарной кредиторской задолженности, которая пропорциональна доле дебиторской задолженности этой организации общей сумме дебиторских задолженностей всех организаций (14 : 49).

Таким образом, организация "А" будет должна организации "С" 6 тыс. руб. (21 х 14 : 49 = 6, где 21 - общая кредиторская задолженность организации "А" всем остальным организациям, 14 - общая дебиторская задолженность организации "С", а 49 - суммарная дебиторская задолженность всех организаций). Организация "А" будет должна организации "D" 15 тыс. руб. (21 х 35 : 49). Организация "В" будет должна организации "С" 8 тыс. руб. (28 х 14 : 49), и, наконец, организация "В" будет должна организации "D" 20 тыс. руб. (28 х 35 : 49). Задолженности организаций друг другу после проведения многостороннего взаимозачета, вычисленные описанным способом, представлены в табл. 9.

Таблица 9

Задолженности организаций друг другу

после многостороннего взаимозачета

     
   ———————————————————T—————T—————T—————T—————T—————————————————————¬
   |    Организации   |  А  |  В  |  С  |  D  |  Всего кредиторская |
   |                  |     |     |     |     |    задолженность    |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |А                 |  х  |     |   6 |  15 |          21         |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |В                 |     |  х  |   8 |  20 |          28         |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |С                 |     |     |  х  |     |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |D                 |     |     |     |  х  |                     |
   +——————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————————————+
   |Всего дебиторская |     |     |  14 |  35 |          49         |
   |задолженность     |     |     |     |     |                     |
   L——————————————————+—————+—————+—————+—————+——————————————————————
   

Отметим, что если до многостороннего взаимозачета максимальная кредиторская задолженность одной организации другой была равна 104 тыс. руб. (кредиторская задолженность организации "В" организации "D"), то после взаимозачета максимальная кредиторская задолженность одной организации другой стала равна только 20 тыс. руб. (кредиторская задолженность той же организации "В" организации "D").

Предложенный способ определения индивидуальных кредиторских и дебиторских задолженностей каждой организации представляется наиболее разумным по следующим соображениям. Во-первых, этот способ однозначен. Во-вторых, он справедлив, т.е. если какая-либо организация с не равной нулю суммарной кредиторской задолженностью окажется банкротом и не сможет погасить свою оставшуюся после взаимозачета кредиторскую задолженность, то убытки понесут не одна, а все участвовавшие в многостороннем взаимозачете организации с не равной нулю оставшейся дебиторской задолженностью в пропорциональной доле.

Подписано в печать С.А.Машков

13.09.2001 Аудиторско - консалтинговая группа

"Что делать Консалт"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——