"Московский налоговый курьер", N 23, 2001

Вопрос: Как отражаются в целях налогообложения прибыли следующие разницы:

1) положительные суммовые разницы, возникающие по расчетам за работы, выполненные предприятием - подрядчиком в 1998 г., относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, в случае, когда оплата произведена в 2001 г. в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте?

2) отрицательные суммовые разницы, относящиеся к расходам от обычных видов деятельности и возникающие в учете организации - подрядчика в 2001 г. в связи с рублевой оплатой (погашением) по курсу Банка России на день платежа в указанном отчетном периоде кредиторской задолженности (выраженной в условных единицах) организации - субподрядчику в случае, если стоимость субподрядных работ учтена в составе себестоимости реализованных строительно - монтажных работ подрядчика, учитываемой при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и, следовательно, финансового результата за 1998 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41210

1. В соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Инструкцией по применению действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 (с изменениями и дополнениями) (далее - План счетов), определено, что по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены документы.

В соответствии с новым Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и вводимым в действие с 1 января 2001 г., учет выручки при отражении данной хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета может осуществляться с использованием счета 90 "Продажи", субсчета "Выручка".

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности.

Под суммовой разницей (в том числе относящейся к доходам от обычных видов деятельности) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 9/99).

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно, определяют применяемый с 2000 г. порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете.

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется с 1 января 2000 г. для целей исчисления налога на прибыль с учетом суммовых разниц вне зависимости от применения организациями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по мере отгрузки либо по мере оплаты.

При условии определения выручки для целей налогообложения "по оплате" положительные суммовые разницы, возникающие по расчетам за работы, выполненные предприятием - подрядчиком в 1998 г., относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, в случае, когда оплата за данные работы произведена в 2001 г. в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, увеличивают размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) предприятия - подрядчика в текущем 2001 г.

2. С 1 января 2000 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п.5 которого установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей (в данном случае относящейся к расходам от обычных видов деятельности) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99).

Согласно п.9 ПБУ 10/99 на базе расходов по обычным видам деятельности (в том числе возникающих у организации - подрядчика суммовых разниц) формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая определяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

В случае, когда суммовые разницы возникают в следующих отчетных годах после того, как стоимость приобретенных материальных ресурсов (товаров) или строительно - монтажных субподрядных работ в соответствии с действующим налоговым законодательством учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года.

В данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), в состав внереализационных расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями), определено, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

На основании вышеизложенного подобные (отрицательные) суммовые разницы, возникшие в связи с рублевой оплатой (погашением) по курсу Банка России на день платежа в 2001 г. кредиторской задолженности (выраженной в условных единицах) организации - субподрядчику за выполненные им в 1998 г. строительно - монтажные работы, стоимость которых в названном отчетном периоде в целях бухгалтерского учета отражена организацией - подрядчиком по дебету счета 20 "Основное производство" в качестве расходов от обычных видов деятельности (в дальнейшем формирующих полную себестоимость реализованных строительно - монтажных работ подрядчика, учитываемую при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и, следовательно, финансового результата за 1998 г.), могут учитываться организацией - подрядчиком в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет при определении налогооблагаемой прибыли за 2001 г. без переоценки налоговых обязательств за 1998 г.

Основание: Письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——