"Московский налоговый курьер", N 24, 2001

Вопрос: Что включает в себя понятие "прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" при применении предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41396

Порядок предоставления льготы в части уменьшения облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах на капитальные вложения установлен пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и определен п.4.1.1 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Как следует из формулировки пп."а" п.1 ст.6 вышеуказанного Закона, право на льготу у организации возникает в случае, если затраты и расходы на финансирование капитальных вложений фактически произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении этого предприятия, при условии ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых расходов.

Указанная льгота может быть ограничена только в соответствии с п.7 ст.6 указанного Закона. Никакие другие ограничения льготы действующим Законом не предусмотрены.

Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений с целью последующего по времени утверждения годовых отчетов организации в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал.

Основание: Письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@.

Также следует учитывать, что новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с целью обеспечения формирования информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли, в том числе по приобретению (созданию) нового имущества.

В Письме МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 приведен пример расчета величины льготируемых средств при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений с учетом нераспределенной прибыли отчетного периода.

Пример.

- объем осуществленных (оплаченных) капитальных вложений производственного назначения - 300 млн руб.;

- начисленная сумма износа (амортизации) - 170 млн руб.;

- налог на прибыль - 31,1 млн руб. (по ставке 35%);

- нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн руб.;

- валовая прибыль с учетом корректировки по строке 2 Расчета (налоговой декларации) - 150 млн руб.

Указанная льгота может быть предоставлена в размере 60 млн руб. при направлении нераспределенной прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——