"Налоговые известия Московского региона", N 9, 2001

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налоговое правонарушение - достаточно новое понятие в системе права (оно получило свое законодательное определение лишь в 1999 г.), однако применение мер ответственности в сфере налогообложения уже сегодня вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Впервые определение налогового правонарушения было дано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. "О федеральных органах налоговой полиции". Впоследствии позиция Конституционного Суда РФ нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), где налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, за которое установлена ответственность.

Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в НК РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. В нем же установлен специальный порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение. При этом следует иметь в виду, что ответственность за налоговые правонарушения не исчерпывается только статьями НК РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных также уголовным или административным законодательством Российской Федерации.

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах от определенной величины:

     
   —————————————————————————T————————————————T——————————————————————¬
   |    Состав налогового   |     Период     | Мера ответственности |
   |     правонарушения     |                |    в соответствии    |
   |                        |                |    с нормой НК РФ    |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 116 НК РФ        |Менее 90 дней   |5 000 руб.            |
   |Нарушение срока         |                |                      |
   |постановки на учет      |                |                      |
   |                        |Более 90 дней   |10 000 руб.           |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 117 НК РФ        |Менее трех      |10% от доходов за     |
   |Ведение деятельности без|месяцев         |время деятельности (не|
   |постановки на учет      |                |менее 20 000 руб.)    |
   |                        |Более трех      |20% от доходов        |
   |                        |месяцев         |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 118 НК РФ        |Более пяти дней |5 000 руб.            |
   |Нарушение срока         |                |                      |
   |представления           |                |                      |
   |сведений об открытии    |                |                      |
   |(закрытии) счета в банке|                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 119 НК РФ        |До 180 дней     |5% от суммы налога за |
   |Непредставление         |                |каждый месяц со дня,  |
   |налоговой декларации    |                |установленного для ее |
   |                        |                |представления         |
   |                        |Более 180 дней  |30% от суммы налога + |
   |                        |                |10% от этой суммы     |
   |                        |                |за каждый месяц со    |
   |                        |                |181—го дня            |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 120 НК РФ        |Один налоговый  |5 000 руб.            |
   |Грубое нарушение правил |период          |                      |
   |учета доходов и         |                |                      |
   |расходов, объектов      |                |                      |
   |налогообложения         |                |                      |
   |                        |Более одного    |15 000 руб.           |
   |                        |налогового      |                      |
   |                        |периода         |                      |
   |В случае занижения      |                |10% от суммы          |
   |налоговой               |                |неуплаченного налога  |
   |базы                    |                |(не менее 15 000 руб.)|
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 122 <*> НК РФ    |                |20% от неуплаченных   |
   |Неуплата (неполная      |                |сумм налога           |
   |уплата) сумм налога в   |                |                      |
   |результате занижения    |                |                      |
   |налоговой базы, иного   |                |                      |
   |неправильного исчисления|                |                      |
   |налога, других          |                |                      |
   |неправильных действий   |                |                      |
   |(бездействий)           |                |                      |
   |В случае умышленного    |                |40% от неуплаченных   |
   |совершения              |                |сумм налога           |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 123 НК РФ        |                |20% от суммы налога,  |
   |Неперечисление (неполное|                |подлежащего удержанию |
   |перечисление) налоговым |                |и перечислению        |
   |агентом сумм налога     |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 124 НК РФ        |                |5 000 руб.            |
   |Незаконное              |                |                      |
   |воспрепятствование      |                |                      |
   |доступу должностного    |                |                      |
   |лица, проводящего       |                |                      |
   |налоговую проверку в    |                |                      |
   |соответствии с          |                |                      |
   |требованиями НК РФ, на  |                |                      |
   |территорию или в        |                |                      |
   |помещение               |                |                      |
   |налогоплательщика       |                |                      |
   |(налогового агента)     |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 125 НК РФ        |                |10 000 руб.           |
   |Несоблюдение            |                |                      |
   |установленного НК РФ    |                |                      |
   |порядка владения,       |                |                      |
   |использования и         |                |                      |
   |распоряжения            |                |                      |
   |имуществом, на которое  |                |                      |
   |наложен арест           |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 126 НК РФ        |                |50 руб. за каждый     |
   |Непредставление в       |                |непредставленный      |
   |налоговые органы        |                |документ              |
   |документов (иных        |                |                      |
   |сведений),              |                |                      |
   |предусмотренных НК РФ   |                |                      |
   |Отказ представить       |                |5 000 руб. — для      |
   |документы по запросу    |                |юридических лиц;      |
   |налогового органа,      |                |500 руб. — для        |
   |иное уклонение от их    |                |физических лиц        |
   |представления либо      |                |                      |
   |представление           |                |                      |
   |заведомо недостоверных  |                |                      |
   |сведений                |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 128 <**> НК РФ   |                |1 000 руб.            |
   |Неявка (уклонение от    |                |                      |
   |явки) лица,             |                |                      |
   |вызываемого в качестве  |                |                      |
   |свидетеля по делу о     |                |                      |
   |налоговом               |                |                      |
   |правонарушении          |                |                      |
   |Неправомерный отказ от  |                |3 000 руб.            |
   |дачи показаний, дача    |                |                      |
   |заведомо ложных         |                |                      |
   |показаний               |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 129 НК РФ        |                |500 руб.              |
   |Отказ эксперта,         |                |                      |
   |переводчика, специалиста|                |                      |
   |от участия в налоговой  |                |                      |
   |проверке                |                |                      |
   |Дача экспертом заведомо |                |1 000 руб.            |
   |ложного заключения,     |                |                      |
   |осуществление           |                |                      |
   |переводчиком заведомо   |                |                      |
   |ложного перевода        |                |                      |
   |                        |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 129.1 НК РФ      |                |1 000 руб.            |
   |Несообщение             |                |                      |
   |(несвоевременное        |                |                      |
   |сообщение) сведений     |                |                      |
   |налоговому органу,      |                |                      |
   |необходимых к сообщению |                |                      |
   |в соответствии с        |                |                      |
   |требованиями НК РФ      |                |                      |
   |В случае повторного     |                |5 000 руб.            |
   |совершения              |                |                      |
   +————————————————————————+————————————————+——————————————————————+
   |Статья 75 НК РФ (пеня)  |                |1/300 ставки          |
   |Уплата налогов (сборов) |                |рефинансирования ЦБ РФ|
   |в более поздние по      |                |от неуплаченной суммы |
   |сравнению с             |                |налога (сбора) за     |
   |установленными          |                |каждый день просрочки |
   |законодательством сроки |                |                      |
   L————————————————————————+————————————————+———————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья 121 НК РФ - исключена.

<**> Статья 127 НК РФ - исключена.

Необходимо также иметь в виду, что суммы штрафов уплачиваются помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, т.е. совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. При этом наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст.107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане и лица без гражданства. Лишь в качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм.

Говоря о налоговой ответственности, уместно отметить, что в НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность, а также освобождающие от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. В частности, согласно ст.112 НК РФ суд может признать в качестве смягчающих ответственность, во-первых, совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств: болезни самого правонарушителя или членов его семьи, развода или потери работы и пр.; во-вторых, совершение налогового правонарушения под влиянием угроз или принуждения либо в силу служебной, материальной или иной зависимости. При этом НК РФ не ограничивает перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из пп.3 п.1 ст.112 НК РФ, суд может признать смягчающими и иные обстоятельства, непосредственно относящиеся к совершенному правонарушению и личности нарушителя налогового законодательства. Например, судом в качестве смягчающих обстоятельств могут расцениваться: совершение налогового правонарушения впервые, минимальный причиненный ущерб и т.д.

Право признания того или иного обстоятельства смягчающим принадлежит только арбитражному суду. При этом необходимо будет доказать не только наличие смягчающих обстоятельств, но и их прямую связь с совершенным правонарушением.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с тем, который установлен НК РФ для определенного вида налогового правонарушения.

Однако следует иметь в виду, что смягчающие обстоятельства влияют лишь на размер штрафа, но не освобождают от ответственности. Их не следует путать с исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения обстоятельствами, предусмотренными ст.111 НК РФ.

В соответствии с названной статьей наличие одного из трех обстоятельств заведомо исключает вину лица в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождает его от ответственности даже при доказанном событии налогового правонарушения:

- форс - мажорные обстоятельства;

- болезненное состояние налогоплательщика - физического лица, приведшее к тому, что это лицо не отдавало себе отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства;

- добросовестное выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных должностными лицами налоговых органов или другими уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции.

Доказательную силу в каждом из трех случаев будут иметь:

- в отношении стихийных бедствий и других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств - наличие общеизвестных фактов, публикации в СМИ, а также иные факты и обстоятельства, не нуждающиеся в специальных средствах доказывания;

- в отношении болезненного состояния - документы, по смыслу, содержанию и дате относящиеся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение;

- в отношении компетентных органов - исходящие документы, по смыслу и содержанию относящиеся к налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение, и подтверждающие правильность действий налогоплательщика или рекомендующие ему те действия, которым он следовал при нарушении норм законодательства о налогах и сборах.

Подписано в печать О.О.Ведерников

10.09.2001 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——