Вопрос: В 2003 г. между индивидуальным предпринимателем (ИП) и организацией заключен договор мены, предполагающий встречную поставку товаров. Отгрузку товара во исполнение принятых по договору обязательств ИП осуществил в 2003 г., а организация - в 2004 г. Когда у ИП возникают обязанности по исчислению и уплате НДС (учетная политика - "по оплате")?

Ответ: По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст.567 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Для целей исчисления НДС реализацией товара (работ, услуг) признается передача права собственности на товары (работы, услуги) (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя (п.2 ст.167 НК РФ).

Таким образом, для целей исчисления НДС по операции, осуществляемой в порядке исполнения договора мены, товар считается реализованным и оплаченным в тот момент, когда обе стороны полностью выполнили свои обязательства (если иное не предусмотрено договором). Поэтому в рассматриваемой ситуации обязанности по исчислению и уплате НДС у ИП возникают в 2004 г., в том налоговом периоде, в котором произошло исполнение договора мены организацией.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————