Вопрос: Предприниматель, работающий по упрощенной системе, в течение 2002 г. уплачивал ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также в качестве работодателя - ЕСН с зарплаты рабочих и служащих. Так как указанные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы самого предпринимателя в текущем отчетном периоде, вправе ли предприниматель использовать п.3 ст.236 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Кодекс) плательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В соответствии с п.2 названной статьи, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, исчисляет и уплачивает налог по двум основаниям:

1) в качестве индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.2 ст.236 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Налоговая база указанной категории налогоплательщиков определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Таким образом, у индивидуального предпринимателя не формируется налоговая база по налогу на доходы физических лиц и на данную категорию налогоплательщиков не распространяется действие п.3 ст.236 Кодекса;

2) в качестве индивидуального предпринимателя - работодателя.

Согласно п.1 ст.236 объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Г.Н.Молчанова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

21.10.2002

————