Вопрос: Лизингодатель как собственник автотранспортного средства, являющегося предметом лизинга, уплатил транспортный налог. Договором лизинга предусмотрено, что затраты лизингодателя по уплате транспортного налога компенсируются лизингополучателем, при этом сумма, подлежащая перечислению лизингодателю, увеличивает сумму очередного лизингового платежа. Вправе ли лизингополучатель учесть сумму компенсации для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п.2 ст.28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Таким образом, с учетом приведенных норм, а также абз.3 п.2 ст.28 Федерального закона N 164-ФЗ, само по себе условие договора лизинга, обязывающее лизингополучателя компенсировать затраты лизингодателя по уплате транспортного налога, является допустимым.

Косвенным образом об этом свидетельствуют Постановления ФАС Поволжского округа от 24.06.2003 N А55-6158/02-13 и ФАС Дальневосточного округа от 07.10.2002 N Ф03-А51/02-1/2043, в соответствии с которыми с арендаторов в пользу арендодателей взысканы суммы в возмещение уплаченных арендодателями налогов, предусмотренные договором аренды.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на следующее. По общему правилу плательщиками транспортного налога признаются не собственники транспортных средств (как ошибочно полагает пользователь), а лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст.357 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.2 ст.20 Федерального закона N 164-ФЗ транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

К сожалению, из содержания вопроса нельзя сделать однозначного вывода о том, на чье имя - лизингодателя или лизингополучателя - зарегистрирован предмет лизинга. Между тем при решении вопроса о возможности учета суммы компенсации для целей налогообложения прибыли этот момент имеет принципиальное значение.

Так, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингодателя и, следовательно, последний является плательщиком транспортного налога, то сумма компенсации может учитываться в составе расходов лизингополучателя либо в качестве составляющей лизингового платежа в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ, либо в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 НК РФ (если компенсация выплачивается сверх зафиксированного договором размера лизингового платежа). В свою очередь, соответствующую компенсацию лизингодатель должен отразить в составе доходов.

Напротив, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя, то он является налогоплательщиком и поэтому обязанность по уплате транспортного налога должен исполнить самостоятельно (п.1 ст.45 НК РФ).

В таком случае сумма компенсации не может быть учтена лизингополучателем для целей налогообложения прибыли как не соответствующая критериям обоснованности в силу п.1 ст.252 НК РФ.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2005

————