Вопрос: Как определяется объект налогообложения при исчислении налога на прибыль торговой организацией, определяющей в 2002 г. доходы и расходы методом начисления?

Ответ: Согласно ст.247 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ.

Определение расходов, принимаемых для целей налогообложения в 2002 г., дано в ст.252 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с вышеуказанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом согласно ст.272 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями) расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).

Согласно ст.320 Кодекса (с изменениями и дополнениями) расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 Кодекса (с изменениями и дополнениями), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Согласно ст.268 Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При реализации имущества, указанного в ст.268 Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст.320 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст.271 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями) при получении дохода от реализации имущества, если иное не предусмотрено гл.25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Следовательно, при реализации товаров доход от такой операции для целей налогообложения признается в момент перехода права собственности на отгружаемые товары, указанный в договоре и подтвержденный соответствующим товаросопроводительным документом.

Косвенные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются таковыми в соответствии со ст.272, с учетом положений ст.320 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями), и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы в части стоимости покупных товаров оцениваются согласно пп.3 п.1 ст.268 части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями) и признаются для целей налогообложения в момент реализации товаров.

Расходы на доставку товаров (транспортные расходы), при условии их невключения в цену приобретения данных товаров, определяются расчетным путем согласно ст.320 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, при реализации товара его покупная стоимость, а также транспортные расходы, приходящиеся на реализованный товар, учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли торговой организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, на дату получения дохода от указанной операции.

Г.Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

17.10.2002

————