"Бухгалтерский учет", N 18, 2001

УЧЕТ ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОТСТУПНЫМ

В системе гражданско - правовых отношений полное или частичное прекращение обязательств между хозяйствующими субъектами возможно по следующим основаниям: исполнение обязательства (ст.408 ГК РФ); отступное (ст.409 ГК РФ); зачет (ст.410 ГК РФ), в том числе и при уступке требования (ст.412 ГК РФ); совпадение должника и кредитора в одном лице (ст.413 ГК РФ); новация (ст.414 ГК РФ); прощение долга (ст.415 ГК РФ); невозможность исполнения (ст.416 ГК РФ); акт государственного органа (ст.417 ГК РФ); ликвидация юридического лица (ст.419 ГК РФ); реорганизация юридического лица (п.2 ст.60 ГК РФ); уменьшение уставного капитала акционерного общества (п.1 ст.101 ГК РФ); прекращение поручительства (ст.367 ГК РФ); односторонний отказ от исполнения обязательства (ст.310 ГК РФ); расторжение договора (ст.450 ГК РФ). Денежное обязательство не может быть прекращено выдачей чека (п.4 ст.877 ГК РФ).

С экономической точки зрения, заключение соглашения об отступном означает для должника возможность погасить долг посредством предоставления кредитору альтернативного (по сравнению с первоначальным) объекта исполнения обязательства. Даже предоставление отступного в большем стоимостном выражении, чем первоначальный размер обязательства, может предотвратить возникновение дополнительных экономических потерь (проценты за просрочку платежа, штрафы, пени, судебные издержки и т.п.).

Кредитору заключение соглашения о предоставлении отступного позволяет получить приемлемые для него альтернативные (по сравнению с первоначальными объектами погашения обязательства) блага взамен проданного по сделке контрагенту имущества (оказанных работ, выполненных услуг).

Правовая сущность прекращения обязательства отступным раскрывается в ст.409 ГК РФ: "По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами".

В качестве отступного может выступать имущество, в том числе денежные средства (работы, услуги), предоставляемое по соглашению сторон взамен установленного способа исполнения обязательства. Решение о применении отступного может быть принято сторонами сделки как до, так и после наступления факта нарушения исполнения обязательства. В практике хозяйственных отношений субъекты гражданского оборота прибегают к применению отступного чаще всего после неисполнения обязательства в установленный соглашением сторон срок.

В п.3 ст.396 ГК РФ в качестве одной из форм отступного указана неустойка, которая освобождает должника от исполнения обязательства в натуре.

Следует отличать прекращение обязательства посредством отступного от его прекращения новацией. Согласно ст.414 ГК РФ при новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. Таким образом, новация предполагает возникновение между сторонами абсолютно новых обязательственных отношений, что ведет к прекращению ранее связывавшего их обязательства.

Отступное меняет не само обязательство, а способ его исполнения. Таким образом, при отступном, в отличие от новации, первоначальное обязательство не прекращается, а продолжает действовать и подлежит исполнению. При заключении соглашения об отступном возможно изменение правовой квалификации того же самого договора, а при новации квалифицируется новая сделка, без обременения ее какими-либо условиями прекращенного обязательства.

Принятие решения об отступном должно быть юридически оформлено. Если отступное при одностороннем отказе от полного или частичного исполнения договора не было предусмотрено условиями договора, то в него вносятся соответствующие изменения, устанавливающие объект и размер отступного, а также сроки и порядок исполнения обязательства.

Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (ст.452 ГК РФ). Требование об изменении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в 30-дневный срок.

Соглашение юридических лиц об отступном между собой и с физическими лицами должно быть заключено в письменной форме. Если в качестве объекта отступного выступает недвижимое имущество, то соглашение об отступном действительно только после его государственной регистрации.

При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. При этом по диспозитивному правилу обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения об изменении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора. При изменении договора в судебном порядке обязательства считаются измененными или прекращенными с момента вступления в законную силу решения суда о изменении договора (ст.453 ГК РФ).

Факт прекращения обязательства отступным также должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов (актов), констатирующих приемку - передачу имущества (оказание работ, выполнение услуг), выступающего в качестве отступного.

Цена имущества (работ, услуг), предлагаемого в качестве отступного, как правило, адекватна долгу, и поэтому у получателя отступного оно будет оприходовано по стоимости, соответствующей этой задолженности. Нормами гражданского законодательства допускается ситуация, когда стоимость отступного нетождественна размеру дебиторской (кредиторской) задолженности, числящейся в бухгалтерском учете контрагентов (согласно ст.409 ГК РФ размер отступного устанавливается сторонами).

Таким образом, стоимостное выражение имущества (работ, услуг), выступающего в качестве отступного, может быть не только тождественно долгу, но и быть больше (1 вариант) или меньше (2 вариант) цены имущества, установленного первоначально в качестве объекта исполнения обязательства.

В этих случаях покупатель должен скорректировать размер ранее образовавшейся кредиторской задолженности, а также стоимости поступившего имущества (выполненных работ, оказанных услуг), а продавец - дебиторской задолженности, возникшей на основе первоначального размера исполнения обязательства, а также объема реализации соответственно в сторону увеличения (1 вариант) или уменьшения (2 вариант).

Необходимость указанных корректировок объясняется несовпадением стоимостного выражения объекта, выступающего в качестве отступного, с ценой объекта, установленного в качестве первоначального способа исполнения обязательства.

Следует отметить, что сфера правового действия соглашения об отступном, заключенного в рамках договора купли - продажи, шире договора мены. Согласно ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В качестве предмета отступного может выступать не только немонетарный актив, но и денежные средства, работы и услуги.

Покупателю при отражении хозяйственных операций, связанных с предоставлением по сделке отступного, следует руководствоваться предписаниями п.6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н: "В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов".

Изменение обязательства - достаточно объемная юридическая конструкция, которая включает:

замену обязательства на новое (новация);

замену отдельных элементов существующего обязательства (например, способа исполнения обязательства при заключении соглашения об отступном).

В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" под активом понимаются денежные средства, иное имущество, при этом п.3 ПБУ 10/99 установлено, что для целей данного ПБУ не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.).

Порядок корректировки в учете хозяйствующих субъектов стоимости полученных внеоборотных активов в связи с предоставлением в качестве исполнения обязательства отступного регламентируется другими нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет.

Если в качестве отступного предоставляют объект основных средств, следует руководствоваться п.11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н: "Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств".

При предоставлении в качестве отступного нематериального актива п.11 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, установлена следующая аналогичная норма: "Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы".

Таким образом, в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" отсутствует специальная норма об определении первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в связи с изменением обязательства, в частности, посредством заключения соглашения о предоставлении отступного. В данных Положениях по бухгалтерскому учету приводится более общая норма, действие которой направлено на корректировку стоимости основных средств и нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Следует подчеркнуть, что в п.6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п.3.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п.11 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" не идет речь о предоставлении работ, услуг в качестве исполнения обязательства. По нашему мнению, методика учета операций, связанных с предоставлением в качестве отступного работ и услуг, должна быть аналогичной приведенной в вышеуказанных нормативных предписаниях.

В соответствии с п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. К последним, в частности, относятся расходы, связанные с изменением цены приобретения финансовых вложений в результате предоставления отступного. Таким образом, предоставление отступного, не тождественного первоначальной цене приобретения ценных бумаг, вызывает необходимость изменения цены их приобретения.

Факт предоставления отступного покупатель имущества (работ, услуг) отражает следующими записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы")

на продажную стоимость реализуемого в качестве отступного имущества (работ, услуг);

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (05 "Амортизация нематериальных активов"),

К-т сч. 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные активы")

на сумму начисленной амортизации по реализуемым в качестве отступного основным средствам, нематериальным активам;

Д-т сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т счетов учета имущества (работ, услуг), реализуемых в качестве отступного (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58 "Финансовые вложения" и др.)

на учетную (остаточную) стоимость имущества (работ, услуг);

Д-т сч. 90 "Продажи",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

методом "красного сторно" на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным в качестве отступного товарам (при учете товаров в организациях розничной торговли по продажным ценам).

Статья 146 НК РФ в качестве одного из объектов обложения НДС признает передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, приравнивая тем самым совершение указанных операций к реализации. На сумму НДС, относящегося к реализованному в качестве отступного имуществу (работам, услугам), делают такую запись:

Д-т сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Если объектом отступного выступают ценные бумаги, то операции купли - продажи ценных бумаг, осуществляемые организациями от своего имени и за свой счет, НДС не облагаются (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Все иные операции с ценными бумагами, такие, как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (п.16 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

На сумму налога на пользователей автодорог, рассчитанного от выручки (при реализации продукции (работ, услуг) собственного производства) или от разницы между размером полученного отступного и первоначальной их продажной стоимостью без НДС (при реализации товаров), делают запись:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу)",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при моменте реализации для целей налогообложения по отгрузке) или сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при моменте реализации для целей налогообложения по оплате).

Ставка налога на пользователей автодорог установлена в размере 1% от выручки, полученной от реализации продукции, работ, услуг (п.3 ст.4 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 24.03.2001) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Поскольку в момент предоставления отступного, не тождественного стоимостному выражению первоначального объекта исполнения обязательства, величина затрат по приобретенному ранее имуществу (работам, услугам) изменилась, то в бухгалтерском учете покупателя следует скорректировать цену его приобретения (с НДС), а также размер кредиторской задолженности в сторону увеличения или уменьшения, в зависимости от стоимости предложенного отступного.

Факт превышения стоимости отступного над ценой поступившего имущества отражают следующими записями:

Д-т счетов учета соответствующего имущества, работ, услуг (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58 "Финансовые вложения" и др.),

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму превышения отступного над ценой приобретенного ранее имущества (работ, услуг) без НДС;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму НДС, относящуюся к указанному размеру изменения стоимости исполнения обязательства.

Если приобретенным по сделке имуществом являются основные средства или нематериальные активы, которые до момента предоставления отступного были введены в эксплуатацию, то амортизацию по ним доначисляют в связи с изменением цены приобретения такой записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (или других счетов учета затрат),

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (05 "Амортизация нематериальных активов")

на величину процента изменения первоначальной стоимости имущества.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Если указанные объекты основных средств до момента предоставления отступного были введены в эксплуатацию, то доначисление по ним амортизации вследствие изменения цены приобретения производится записью:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (или других счетов учета затрат),

К-т сч. 01 "Основные средства".

В нормативных документах отсутствуют разъяснения о порядке бухгалтерского учета объектов основных средств, если до предоставления отступного цена приобретения объекта основного средства не превышала 2000 руб., а в результате предоставления отступного окончательная цена его приобретения превысила установленный критерий в 2000 руб. Также остается неотрегулированной в нормативных документах хозяйственная ситуация, в которой стоимость объекта основных средств до предоставления отступного превышала 2000 руб., а после предоставления отступного окончательная цена его приобретения стала менее 2000 руб.

В указанных хозяйственных ситуациях следует придерживаться первоначально применявшейся методики бухгалтерского учета к данному объекту основных средств, не меняя ее в связи с последующим изменением стоимости приобретения объекта основных средств по отношению к стоимостному критерию 2000 руб. Неизменность применения методики бухгалтерского учета объектов основных средств при предоставлении отступного, повлиявшего на стоимостной критерий в 2000 руб., организации должны зафиксировать в своей учетной политике.

Если амортизацию нематериальных активов организация в соответствии с п.21 ПБУ 14/2000 осуществляет путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, т.е. без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", то вместо приведенной выше записи делают следующую:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (или других счетов учета затрат),

К-т сч. 04 "Нематериальные активы".

Если окончательная цена приобретения введенных в эксплуатацию объектов основных средств или нематериальных активов уменьшилась по сравнению с их ценой до момента предоставления отступного, то указанные выше записи делают методом "красного сторно".

Если ранее поступившее по сделке имущество реализовано до момента заключения соглашения об отступном, стоимость которого больше полученного по сделке имущества, то кредиторскую задолженность корректируют в сторону увеличения следующими учетными записями:

Д-т сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму превышения размера отступного над числящейся в бухгалтерском учете кредиторской задолженностью (без НДС).

В данном случае сумма, числящаяся по дебету счета 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"), должна уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как если имущество не было бы продано, то корректировка его стоимости повлияла бы на уменьшение налогооблагаемой прибыли при его последующем отчуждении.

Поскольку до момента оплаты за приобретенные ценности НДС по ним не может быть предъявлен бюджету к возмещению (зачету), то на сумму НДС, относящуюся к указанной выше корректировке, делают такую запись:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с п.2 ст.167 НК РФ в целях данной статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Поэтому при получении от поставщика дополнительного счета - фактуры и наступлении факта прекращения обязательства предоставлением отступного НДС может быть предъявлен бюджету к возмещению (зачету) в полном объеме, поскольку его доля в структуре цены приобретенных ценностей изменилась из-за увеличения их покупной стоимости.

Правильность данного подхода подтверждается п.2 ст.172 НК РФ, которым установлено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Если предоставление отступного происходит в отчетном периоде, следующем за годом, в котором произведено отчуждение товаров, то корректировка кредиторской задолженности в сторону увеличения отражается следующими учетными записями:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму превышения отступного над числящейся в бухгалтерском учете кредиторской задолженностью, без НДС.

Убыток, отраженный по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", следует квалифицировать как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, который в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму НДС.

Одним из объектов обложения налогом на пользователей автодорог является сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Если в качестве приобретенного по сделке имущества выступают товары, то при последующей их продаже, в случае заключения соглашения об отступном, из-за увеличения цены их приобретения следует скорректировать начисленный при реализации ценностей налог на пользователей автодорог. Указанный факт хозяйственной жизни фиксируют сторнировочной записью:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" (91 "Прочие доходы и расходы" - при корректировке в отчетном периоде, следующем за годом, в котором были отчуждены товары),

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при реализации для целей налогообложения по отгрузке) или сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при реализации для целей налогообложения по оплате)

на сумму налога на пользователей автодорог, рассчитанную от суммы превышения отступного над первоначальной покупной стоимостью проданных товаров (без НДС).

Корректировка кредиторской задолженности в сторону уменьшения (стоимость приобретенного имущества больше отступного), в случае если ранее поступившее по сделке имущество отчуждено до момента предоставления отступного, отражается сторнировочными записями:

Д-т сч. 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы"),

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму превышения размера кредиторской задолженности над стоимостным выражением предоставленного отступного, без НДС;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму НДС, относящуюся к указанному изменению размера обязательства.

Таким образом, в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ сумма НДС, подлежащая предъявлению в бюджет, подлежит корректировке в связи с уменьшением покупной стоимости товаров.

Вследствие уменьшения покупной стоимости товаров, проданных к моменту изменения обязательства, необходимо доначислить налог на пользователей автодорог, рассчитанный при их реализации:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу" (91 "Прочие доходы и расходы" - при корректировке в отчетном периоде, следующем за годом, в котором были отчуждены товары),

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (при реализации для целей налогообложения по отгрузке) или сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при реализации для целей налогообложения по оплате)

на сумму налога на пользователей автодорог, рассчитанную от разницы между первоначальной покупной стоимостью проданных товаров и стоимостным выражением отступного (без НДС).

Факт прекращения обязательства предоставлением отступного отражается у покупателя - продавца отступного следующей записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

(Продолжение см. "Бухгалтерский учет", N 19, 2001)

Подписано в печать В.А.Быков

28.08.2001 Санкт - Петербургский

торгово - экономический институт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——