"Бухгалтерский учет", N 18, 2001

УЧЕТ РАСЧЕТОВ

(Продолжение. Начало см. "Бухгалтерский учет",

N N 6, 8, 9, 11, 13, 17, 2001)

Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Правовое регулирование отношений по договору доверительного управления имуществом. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществить управление этим имуществом в интересах учредителя или другого лица (выгодоприобретателя), указанного учредителем управления.

Учредителем доверительного управления является собственник имущества (ст.1014 ГК РФ).

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия (ст.1015 ГК РФ).

Имущество не подлежит передаче в доверительное управление государственному органу или органу местного самоуправления.

Доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом.

Согласно ст.1017 ГК РФ договор доверительного управления заключается в письменной форме. В соответствии со ст.1016 ГК РФ существенными условиями договора доверительного управления имуществом (ДУ) являются:

- наименование учредителя управления или выгодоприобретателя;

- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

- размер и форма вознаграждения управляющему;

- срок действия договора.

Договор доверительного управления имуществом заключается на срок не более пяти лет, но при отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором (ст.1016 ГК РФ).

Несоблюдение формы и существенных условий договора может повлечь признание его недействительным.

Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Не могут являться объектами доверительного управления деньги (за исключением случаев, предусмотренных законодательством) и имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст.1013 ГК РФ).

Так, например, особенности передачи денежных (валютных) средств регулируются нормативными документами Центрального банка РФ. В соответствии с п.1 Положения о порядке проведения отдельных валютных операций, утвержденного ЦБ РФ 14.10.1999 N 93-П, если российская организация (резидент) получила в доверительное управление от нерезидента денежные средства в валюте Российской Федерации, то и возврат нерезиденту денежных средств резиденты должны осуществлять исключительно в валюте Российской Федерации. Нерезиденты осуществляют возврат резиденту из доверительного управления денежных средств, переданных резидентом в доверительное управление нерезиденту в иностранной валюте, также исключительно в иностранной валюте.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (ст.1012 ГК РФ).

Законом или договором ДУ могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ".

При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий несет ответственность перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Обращение взыскания по долгам учредителя управления на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается за исключением несостоятельности (банкротства) этого лица. При банкротстве учредителя управления доверительное управление этим имуществом прекращается.

Согласно ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления.

Доверительный управляющий в ходе осуществления своей деятельности должен:

для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открыть отдельный банковский счет (ст.1018 ГК РФ);

представлять учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором.

Доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом лично. Он может поручить другому лицу совершать от своего имени действия, необходимые для управления имуществом, в следующих случаях:

- если он уполномочен на это договором доверительного управления имуществом;

- если он получил на это согласие учредителя управления в письменной форме;

- если он вынужден это сделать для обеспечения интересов учредителя управления или выгодоприобретателя и не имеет при этом возможности получить указания учредителя управления в разумный срок (ст.1021 ГК РФ).

Доверительный управляющий отвечает за действия избранного им поверенного как за свои собственные.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (ст.1023 ГК РФ).

При отказе одной стороны от договора доверительного управления имуществом другая сторона должна быть уведомлена об этом за три месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления (ст.1024 ГК РФ).

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное.

Особенности передачи

недвижимого имущества в доверительное управление

При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора.

Договор доверительного управления недвижимым имуществом должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества.

Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит государственной регистрации в соответствии со ст.4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (ред. от 12.04.2001 N 36-ФЗ).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а <*> для зачисления в состав основных средств, переданных в доверительное управление, оформляется акт (накладная) приемки - передачи основных средств (ф. N ОС-1).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (ред. от 06.04.2001 N 26).

В соответствии с п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001 N БГ-3-03/156), передача имущества в доверительное управление НДС не облагается.

Если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен налоговый вычет, то на эту сумму в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. НДС полностью предъявлен к зачету.

На момент передачи объекта в доверительное управление сумма накопленной амортизации составила 21 000 руб.

Сумма недоамортизированной части объекта составляет 70 000 руб. - 21 000 руб. = 49 000 руб.

Сумма НДС от недоамортизированной части объекта составляет 49 000 руб. х 20% = 9800 руб. Согласно Методическим рекомендациям от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 на эту сумму должна быть уменьшена сумма вычета.

Данную сумму следует списать на счет 91 как расходы организации, не принимаемые для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п.15 Положения о составе затрат (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ——————————————————————————T———————————T——————————————————————————¬
   |        Содержание       |Сумма, руб.|  Корреспонденция счетов  |
   |  хозяйственной операции |           +—————————————T————————————+
   |                         |           |     Д—т     |     К—т    |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |Приобретен объект        |   70 000  |      08     |     60     |
   |основных средств         |           |             |            |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |НДС от стоимости объекта |   14 000  |      19     |     60     |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |Объект принят к учету    |   70 000  |      01     |     08     |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |Произведены расчеты с    |   84 000  |      60     |     51     |
   |поставщиком              |           |             |            |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |НДС предъявлен к зачету  |   14 000  |    68—НДС   |     19     |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |Объект передан в         |   70 000  |     79—3    |     01     |
   |доверительное управление |           |             |            |
   +—————————————————————————+———————————+—————————————+————————————+
   |Уменьшен вычет по налогу |   —9 800  |    68—НДС   |     91     |
   |на добавленную стоимость |           |             |            |
   |(сторно)                 |           |             |            |
   L—————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————
   

Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках договора доверительного управления, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации, ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности учредителя управления отражаются прибыли, убытки и иные результаты, причитающиеся по договору.

Не облагается налогом на прибыль доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.

При продаже имущества, внесенного как вклад в совместную деятельность, облагаемый налогом оборот определяется исходя из стоимости его реализации.

Согласно п.120 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество" ф. N 5 приложения к бухгалтерскому балансу. Для этого при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него от учредителя управления к доверительному управляющему. Поэтому имущество, находящееся в доверительном управлении, остается на бухгалтерском балансе учредителя управления, но подлежит учету обособленно от другого имущества учредителя управления и от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается на отдельном балансе доверительного управляющего.

Порядок отражения в учете операций, связанных с доверительным управлением, в новом Плане счетов существенно изменился.

На субсчете 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Аналитический учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом ведется по каждому договору.

Рекомендуется вести учет денежных средств на отдельном субсчете "Специальный счет для расчетов по договору доверительного управления" счета 55 "Специальные счета в банках" (далее - 55-ДУ). Порядок открытия отдельного банковского счета действующим законодательством не определен.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления:

Д-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

К-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается:

Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др.,

К-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов",

К-т сч. 79, субсч. "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи.

Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе у доверительного управляющего отражается:

Д-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом",

К-т счетов учета денежных средств.

Денежные средства, полученные учредителем в счет этой прибыли (дохода), приходуются следующим образом:

Д-т счетов учета денежных средств,

К-т сч. 79, субсч. 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Пример 2. Организация - учредитель управления передает объект основных средств в доверительное управление на два месяца. Доверительный управляющий сдает объект в аренду третьему лицу. Величина арендной платы за месяц составляет 18 000 руб., сумма ежемесячного вознаграждения управляющего, предусмотренная договором, - 6000 руб. Бухгалтерские записи по договору доверительного управления представлены в табл. 2.

Таблица 2

     
   ————————————————T——————T—————————T———————————————————————————————¬
   |    Операция   |Сумма,|Учет у   |     Учет у доверительного     |
   |               | руб. |учредите—|          управляющего         |
   |               |      |ля управ—+—————————————————T—————————————+
   |               |      |ления    |  обособленный   |на собствен— |
   |               |      |         |    учет на      |ном балансе  |
   |               |      |         |   отдельном     |             |
   |               |      |         |    балансе      |             |
   |               |      +————T————+——————T——————————+——————T——————+
   |               |      | Д—т| К—т|  Д—т |   К—т    |  Д—т |  К—т |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Объект основных|70 000|79—3| 01 |  01  |   79—3   |   —  |   —  |
   |средств передан|      |    |    |      |          |      |      |
   |в доверительное|      |    |    |      |          |      |      |
   |управление     |      |    |    |      |          |      |      |
   |(первоначальная|      |    |    |      |          |      |      |
   |стоимость)     |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Объект основных|21 000| 02 |79—3| 79—3 |    02    |   —  |   —  |
   |средств передан|      |    |    |      |          |      |      |
   |в доверительное|      |    |    |      |          |      |      |
   |управление (на—|      |    |    |      |          |      |      |
   |копленная амор—|      |    |    |      |          |      |      |
   |тизация)       |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислена при— |18 000|  — |  — |  62  |   90—1   |   —  |   —  |
   |читающаяся от  |      |    |    |      |          |      |      |
   |арендатора сум—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ма арендной    |      |    |    |      |          |      |      |
   |платы          |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислен НДС к | 3 000|  — |  — | 90—3 |  68—НДС  |   —  |   —  |
   |уплате в бюджет|      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Поступила      |18 000|  — |  — | 55—ДУ|    62    |   —  |   —  |
   |арендная плата |      |    |    |      |          |      |      |
   |от арендатора  |      |    |    |      |          |      |      |
   |на специальный |      |    |    |      |          |      |      |
   |счет, открытый |      |    |    |      |          |      |      |
   |для доверитель—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ного управления|      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислена амор—|   875|  — |  — | 79—3 |    02    |   —  |   —  |
   |тизация объекта|      |    |    |      |          |      |      |
   |основных       |      |    |    |      |          |      |      |
   |средств —      |      |    |    |      |          |      |      |
   |объекта довери—|      |    |    |      |          |      |      |
   |тельного управ—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ления за время |      |    |    |      |          |      |      |
   |нахождения     |      |    |    |      |          |      |      |
   |объекта в дове—|      |    |    |      |          |      |      |
   |рительном      |      |    |    |      |          |      |      |
   |управлении     |      |    |    |      |          |      |      |
   |(начисление    |      |    |    |      |          |      |      |
   |производится   |      |    |    |      |          |      |      |
   |помесячно)     |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислено      | 6 000|  — |  — |  26  |76 — 5 000|  62  | 90—1 |
   |вознаграждение |      |    |    |      |          |      |      |
   |доверительному |      |    |    |  19  |76 — 1 000|      |      |
   |управляющему   |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |НДС от суммы   | 1 000|  — |  — |   —  |    —     | 90—3 |76—НДС|
   |вознаграждения |      |    |    |      |          |      |      |
   |доверительному |      |    |    |      |          |      |      |
   |управляющему   |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Перечислена и  | 6 000|  — |  — |  76  |  55—ДУ   |  51  | 62   |
   |получена управ—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ляющим сумма   |      |    |    |      |          |      |      |
   |вознаграждения |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислен налог |   150|  — |  — |  26  |    68    |   —  |   —  |
   |на пользовате— |      |    |    |      |          |      |      |
   |лей автодорог  |      |    |    |      |          |      |      |
   |от суммы аренд—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ной платы      |      |    |    |      |          |      |      |
   |[(18 000 —     |      |    |    |      |          |      |      |
   |3000) х 1%]    |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Списаны расходы| 5 150|  — |  — | 90—2 |    26    |   —  |   —  |
   |по доверитель— |      |    |    |      |          |      |      |
   |ному управлению|      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Сумма НДС от   | 1 000|  — |  — |68—НДС|    19    |76—НДС|68—НДС|
   |суммы возна—   |      |    |    |      |          |      |      |
   |граждения дове—|      |    |    |      |          |      |      |
   |рительному     |      |    |    |      |          |      |      |
   |управляющему   |      |    |    |      |          |      |      |
   |предъявлена к  |      |    |    |      |          |      |      |
   |вычету         |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Перечислен НДС | 2 000|  — |  — |68—НДС|  55—ДУ   |      |      |
   |в бюджет       |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислена зара—| 3 000|  — |  — |   —  |    —     |  20  |  70  |
   |ботная плата   |      |    |    |      |          |      |      |
   |работникам     |      |    |    |      |          |      |      |
   |доверительного |      |    |    |      |          |      |      |
   |управляющего   |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислен единый| 1 068|  — |  — |   —  |    —     |  20  |  69  |
   |социальный     |      |    |    |      |          |      |      |
   |налог на сумму |      |    |    |      |          |      |      |
   |заработной     |      |    |    |      |          |      |      |
   |платы работни— |      |    |    |      |          |      |      |
   |ков доверитель—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ного управляю— |      |    |    |      |          |      |      |
   |щего (3000 х   |      |    |    |      |          |      |      |
   |35,6%)         |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Списаны расходы| 4 068|  — |  — |   —  |    —     | 90—2 |  20  |
   |по доверитель— |      |    |    |      |          |      |      |
   |ному управлению|      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Перечислен НДС | 1 000|  — |  — |   —  |    —     |68—НДС|  51  |
   |в бюджет       |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Отражен (в кон—|   882|  — |  — |   —  |    —     | 90—9 |  99  |
   |це месяца) до— |      |    |    |      |          |      |      |
   |ход от осущест—|      |    |    |      |          |      |      |
   |вления деятель—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ности по дове— |      |    |    |      |          |      |      |
   |рительному     |      |    |    |      |          |      |      |
   |управлению иму—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ществом        |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Возврат объекта|70 000| 01 |79—3| 79—3 |    01    |   —  |   —  |
   |основных       |      |    |    |      |          |      |      |
   |средств учреди—|      |    |    |      |          |      |      |
   |телю управления|      |    |    |      |          |      |      |
   |в связи с пре— |      |    |    |      |          |      |      |
   |кращением дого—|      |    |    |      |          |      |      |
   |вора (первона— |      |    |    |      |          |      |      |
   |чальная стои—  |      |    |    |      |          |      |      |
   |мость)         |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Возврат объекта|21 000|79—3| 02 |  02  |   79—3   |   —  |   —  |
   |основных       |      |    |    |      |          |      |      |
   |средств учреди—|   875|91—2| 02 |      |          |      |      |
   |телю управления|      |    |    |      |          |      |      |
   |в связи с пре— |      |    |    |      |          |      |      |
   |кращением дого—|      |    |    |      |          |      |      |
   |вора (накоплен—|      |    |    |      |          |      |      |
   |ная амортиза—  |      |    |    |      |          |      |      |
   |ция) —         |      |    |    |      |          |      |      |
   |21 875 руб.    |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Начислен доход | 9 850|79—3|91—1| 90—9 |   79—3   |   —  | —    |
   |учредителя     |      |    |    |      |          |      |      |
   |управления     |      |    |    |      |          |      |      |
   +———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+——————+
   |Перечислена и  | 9 850| 51 |79—3| 79—3 |  55—ДУ   |   —  | —    |
   |получена сумма |      |    |    |      |          |      |      |
   |денежных       |      |    |    |      |          |      |      |
   |средств учреди—|      |    |    |      |          |      |      |
   |телем управле— |      |    |    |      |          |      |      |
   |ния            |      |    |    |      |          |      |      |
   L———————————————+——————+————+————+——————+——————————+——————+———————
   

Ответственность доверительного управляющего

Согласно ст.1022 ГК РФ доверительный управляющий возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду.

Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что их причина - события непреодолимой силы либо действия выгодоприобретателя или учредителя управления.

Согласно новому Плану счетов у учредителя управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", аналитический признак "Внереализационные доходы".

При получении учредителем управления этих средств делаются записи:

Д-т счетов учета денежных средств,

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 3. По условиям примера 2 договор ДУ был заключен сроком на два месяца. Однако по окончании первого месяца стоимость объекта была возвращена учредителю управления, так как по вине доверительного управляющего, не обеспечившего сохранность объекта основных средств, этот объект был украден. Виновные в краже лица не установлены. Так как до окончания срока действия договора остался еще один месяц, упущенная учредителем управления выгода составит 9850 - 875 = 8975 руб. (доход учредителя управления за месяц за вычетом амортизационных отчислений за месяц). Убытки от утраты объекта составят 70 000 - 21 875 = 48 125 руб. Обе суммы подлежат возмещению доверительным управляющим (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————T—————————T——————————————————T————————————————————¬
   |   Операция   |  Сумма, |       Учет       |        Учет        |
   |              |   руб.  |   у учредителя   |  у доверительного  |
   |              |         |    управления    |    управляющего    |
   |              |         +————————T—————————+—————————T——————————+
   |              |         |   Д—т  |   К—т   |   Д—т   |    К—т   |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Списание      |  70 000 |  01—1  |    01   |     —   |     —    |
   |объекта       |         |        |         |         |          |
   |основных      |         |        |         |         |          |
   |средств       |         |        |         |         |          |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Списание      |  21 875 |   02   |   01—1  |     —   |     —    |
   |накопленной   |         |        |         |         |          |
   |амортизации   |         |        |         |         |          |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Списание      |  48 125 |  91—2  |   01—1  |     —   |     —    |
   |финансового   |         |        |         |         |          |
   |результата    |         |        |         |         |          |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Начисление    |   8 975 |   76   |   91—1  |   91—2  |    76    |
   |суммы         |         |        |         |         |          |
   |упущенной     |         |        |         |         |          |
   |выгоды        |         |        |         |         |          |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Погашение     |   8 975 |   51   |    76   |    76   |    51    |
   |суммы         |         |        |         |         |          |
   |упущенной     |         |        |         |         |          |
   |выгоды        |         |        |         |         |          |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Начисление    |  48 125 |   76   |   91—1  |   91—2  |    76    |
   |суммы убытка  |         |        |         |         |          |
   |к погашению   |         |        |         |         |          |
   +——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Погашение     |  48 125 |   51   |    76   |    76   |    51    |
   |суммы убытка  |         |        |         |         |          |
   L——————————————+—————————+————————+—————————+—————————+———————————
   

Особенность передачи ценных

бумаг в доверительное управление

Согласно ст.5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ред. от 08.07.1999 N 139-ФЗ) деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:

- ценными бумагами;

- денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;

- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.

Особенности передачи в доверительное управление ценных бумаг определены ст.1025 ГК РФ.

Правомочия доверительного управляющего по распоряжению ценными бумагами определяются в договоре доверительного управления.

Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности управляющего определяются законодательством Российской Федерации и договорами. Постановлением ФКЦБ России от 17.10.1997 N 37 утверждено Положение о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги.

Согласно Положению о ведении реестра владельцев ценных бумаг, утвержденному Постановлением ФКЦБ России от 02.10.1997 N 27, специализированный регистратор, который ведет реестр ценных бумаг эмитента, доверительным управляющим в системе ведения реестра открывает специальные лицевые счета с отметкой "ДУ".

Ценные бумаги, учитываемые на лицевом счете доверительного управляющего, не учитываются на лицевом счете того зарегистрированного лица, в интересах которого действует доверительный управляющий.

Перевод ценных бумаг со счета доверительного управляющего на счет владельца осуществляется на основании передаточного распоряжения, представляемого регистратору доверительным управляющим, а также по решению суда и иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

Учет ценных бумаг, принадлежащих доверительному управляющему и его клиентам, осуществляется на отдельных лицевых счетах.

Пример 4. Организация передает инвестиционному фонду денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги, в сумме 100 000 руб. (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ————————————————————————T———————————T————————————————————————————¬
   |      Содержание       |Сумма, руб.|   Корреспондирующие счета  |
   |хозяйственной операции |           +—————————————T——————————————+
   |                       |           |     Д—т     |     К—т      |
   +———————————————————————+———————————+—————————————+——————————————+
   |Перечислены денежные   |  100 000  |     79—3    |      51      |
   |средства               |           |             |              |
   |инвестиционному фонду  |           |             |              |
   |в доверительное        |           |             |              |
   |управление             |           |             |              |
   +———————————————————————+———————————+—————————————+——————————————+
   |В соответствии с       |    3 000  |     79—3    |     91—1     |
   |отчетом доверительного |           |             |              |
   |управляющего начислена |           |             |              |
   |сумма причитающегося   |           |             |              |
   |дохода                 |           |             |              |
   +———————————————————————+———————————+—————————————+——————————————+
   |Получен доход от       |    3 000  |      51     |     79—3     |
   |инвестиционного фонда  |           |             |              |
   L———————————————————————+———————————+—————————————+———————————————
   

(Окончание см. "Бухгалтерский учет", N 19, 2001)

Подписано в печать Л.В.Сотникова

28.08.2001 Заместитель заведующего

кафедрой "Аудит" ВЗФЭИ,

доцент

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——