"Бухгалтерский учет", N 18, 2001

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 25н (далее - ПБУ 6/01), и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, с изменениями от 28.03.2000 N 32н (далее - Методические указания), объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

- продажа объекта основных средств другому лицу;

- списание в случае морального и (или) физического износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача по договорам мены, дарения;

- другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытия основных средств с баланса организации.

Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли - продажи.

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридическое или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

В соответствии со ст.424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст.40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли - продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Пример. 22.03.2001 организация продала принадлежащий ей автомобиль ГАЗ-3121 за 102 000 руб., в том числе НДС 17 000 руб. Балансовая стоимость приобретенного в апреле 1998 г. автомобиля 65 000 руб., износ, начисленный к моменту продажи, 21 044 руб. (65 000 руб. х 11,1% : 12 мес. х 35 мес.).

В соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений норма амортизации автомобилей среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л) равна 11,1% годовых.

30.03.2001 покупателем было перечислено на расчетный счет продавца 60 000 руб. Оставшиеся деньги были перечислены 24.05.2001.

Учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты покупателем реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации - продавца операции по продаже автомобиля будут служить следующие документы: договор купли - продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии автомобиля с учета. На основании этих документов продавец выписывает покупателю счет - фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов - фактур.

Продажа автомобиля отражена бухгалтерскими записями:

22.03.2001

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

102 000 руб.

начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

17 000 руб.

НДС по проданному автомобилю;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

65 000 руб.

списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

21 044 руб.

списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

43 956 руб.

остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

41 044 руб.

определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля;

30.03.2001

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

60 000 руб.

поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

10 000 руб.

начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет (60 000 руб. : 120% х 20%).

Выписанный 22.03.2001 счет - фактура на проданный автомобиль стоимостью 85 000 руб. и НДС 17 000 руб. регистрируется 30.03.2001 на сумму 50 000 руб. и НДС 10 000 руб. с пометкой "частичная оплата".

При составлении Справки о порядке определения данных за I квартал 2001 г. необходимо иметь в виду, что учетной политикой организации момент реализации для целей налогообложения принят по мере оплаты. Сумму прибыли от продажи автомобиля, отраженную по строке 160 ф. N 2, следует скорректировать в соответствии с суммой непогашенной задолженности покупателя по строке 2.2 Справки.

По строке 2.2."а" Справки следует отразить сумму непогашенной покупателем задолженности (без учета НДС) со знаком "минус", а по строке 2.2."б" - часть остаточной стоимости автомобиля пропорционально непогашенной части задолженности со знаком "плюс".

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п.2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" прибыль от реализации основных фондов для целей налогообложения корректируется с учетом значения индексов инфляции с квартала, следующего за месяцем приобретения объекта основных средств, и по квартал его реализации включительно. Сумма корректировки, уменьшающая налогооблагаемую прибыль, отражается по строке 5.3 Справки. При этом корректировке подлежит оплаченная покупателем часть прибыли.

Согласно п.2.4 Инструкции N 62 при превышении остаточной стоимости реализованного объекта основных средств, скорректированной на индекс инфляции, над продажной ценой прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от его реализации.

Таким образом, при прибыли по данным бухгалтерского учета за I квартал 2001 г. в сумме 41 044 руб. налогооблагаемой прибыли нет, и организация не платит налог на прибыль в отчетном периоде.

24.05.01

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

42 000 руб.

поступили средства от покупателя в счет окончательного погашения задолженности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

7000 руб.

начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет (42 000 руб. : 120% х 20%).

Справка

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой декларации) налога

от фактической прибыли"

за I квартал 2001 г.

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |N п/п|                   Показатели                 |Сумма, руб.|
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  1  |                       2                      |     3     |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 1.  |Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского     |   41 044  |
   |     |учета (с учетом чрезвычайных доходов и        |           |
   |     |расходов)                                     |           |
   |     |(стр. 140 + стр. 170 — стр. 180 ф. N 2 "Отчет |           |
   |     |о прибылях и убытках")                        |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2.  |Изменение величины прибыли (убытка) по        |           |
   |     |предприятиям, определяющим выручку по моменту |           |
   |     |оплаты, по отношению к показателям,           |           |
   |     |полученным после корректировки согласно       |           |
   |     |пункту 1':                                    |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2.2.|от реализации основных фондов и иного         |           |
   |     |имущества (кроме ценных бумаг) в результате:  |           |
   |     |а) изменения выручки от реализации основных   |  —35 000  |
   |     |фондов и иного имущества (+, —)               |           |
   |     |б) изменения остаточной (первоначальной)      |  +18 100  |
   |     |стоимости основных фондов, иного имущества    |           |
   |     |и расходов, связанных с их выбытием (+, —)    |           |
   |     |Итого по стр. 2.2 (сумма данных по            |  —16 900  |
   |     |стр. "а" — "б") (+, —)                        |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5.  |Прибыль для целей налогообложения уменьшается |           |
   |     |на суммы:                                     |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5.3.|прибыли от реализации основных фондов и иного |   24 144  |
   |     |имущества, освобождаемой от налогообложения в |           |
   |     |результате применения индекса — дефлятора     |           |
   |     |Всего по стр. 5 (сумма данных по              |   24 144  |
   |     |стр. 5.1 — 5.7, а также по вводимым свободным |           |
   |     |строкам)                                      |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 6.  |Валовая прибыль, отражаемая по стр. 1 Расчета |     —     |
   |     |налога от фактической прибыли                 |           |
   |     |(стр. 1 +, — стр. 1' +, — стр. 2 + стр. 3 +   |           |
   |     |стр. 4 — стр. 5)                              |           |
   L—————+——————————————————————————————————————————————+————————————
   

Счет - фактура от 22.03.2001 на проданный автомобиль стоимостью 85 000 руб. и НДС 17 000 руб. регистрируется 24.05.2001 на сумму 35 000 руб. и НДС 7000 руб. с пометкой "частичная оплата".

Финансовый результат от реализации основного средства по итогам I полугодия, отраженный в бухгалтерском учете, не изменился и по-прежнему равен 41 044 руб.

Если других операций в отчетном периоде организация не производила, то отчет о прибылях и убытках за полугодие будет аналогичным отчету за I квартал.

При составлении Справки о порядке определения данных за I полугодие уже нет необходимости корректировать прибыль, отраженную в бухгалтерском учете, по строке 2. Выручка от покупателя получена полностью, и по строке 1 отражена прибыль от реализации, полностью оплаченная в отчетном периоде.

Списание объекта основных средств

по причине морального или физического износа

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 29.12.1990 N 1072. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

Пример. Списание объекта основных средств по истечении срока его полезного действия.

В апреле 2001 г. организация принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12 300 руб. Прибор был приобретен и принят к учету в ноябре 1992 г.

В соответствии с Едиными нормами геодезическим приборам присвоен шифр 47033 и установлена норма амортизационных отчислений 12,5% годовых.

В соответствии с п.54 Методических указаний начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного переноса стоимости объекта, т.е. за тем месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости.

Таким образом, вся стоимость объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2000 г., т.е. начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12 300 руб.

В учете списание теодолита отразится так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

12 300 руб.

списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

12 300 руб.

списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности за I квартал 2001 г. сумму убытка от списания объекта основных средств следует отразить по строке 100 "Прочие операционные расходы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2), стоимость оприходованных при ликвидации материалов - по строке 090 "Прочие операционные доходы". Для целей налогообложения убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью амортизированных объектов основных средств отражаются по строке 4.4 "Потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств" Справки о порядке определения данных за отчетный период.

Передача объекта основных средств

в качестве вклада в уставный капитал

другой организации

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 24.05.1999) "Об акционерных обществах" взнос в уставный капитал общества (оплата акций) может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку.

В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества не признается реализацией для целей налогообложения.

Согласно п.3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходом в бухгалтерском учете.

Таким образом, можно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставный капитал учреждаемой организации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставный капитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не предусмотрено.

Пример. В апреле 2001 г. организация вносит свою долю уставного капитала учреждаемого ею общества основным средством. Внесенный в уставный капитал трактор Т-170 был приобретен в мае 1998 г. за 165 000 руб., в том числе НДС 27 500 руб. По состоянию на 01.01.2001 была произведена переоценка основных средств. Восстановительная стоимость трактора была доведена до 280 000 руб.

Собранием учредителей общества (с привлечением оценщика) внесенный в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств оценен в 200 000 руб.

Выбытие трактора отражается в учете после получения бухгалтерией накладной или акта его передачи, подписанного представителями обеих организаций.

Так как передача основного средства в уставный капитал не признается его реализаций, то счет - фактура выписываться не должен. Выбытие трактора в апреле 2001 г. в учете должно отразиться так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

280 000 руб.

списана восстановительная стоимость переданного трактора;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

81 667 руб.

списана амортизация по переданному трактору;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

198 333 руб.

отражен вклад в уставный капитал другой организации.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, подвергавшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Сумма дооценки, на которую увеличился добавочный капитал организации при переоценке трактора, составила 105 687 руб.

Уменьшение добавочного капитала при выбытии ранее переоцененного объекта основных средств следует отразить так:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

105 687 руб.

уменьшение добавочного капитала в связи с выбытием основного средства, ранее подвергавшегося переоценке.

В соответствии с п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по НДС), при передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ на сумму НДС, возмещенную из бюджета при принятии основного средства к учету, следует уменьшить вычет по налогу в периоде передачи основного средства. При этом к уменьшению вычета принимается сумма налога, пропорциональная остаточной стоимости переданного основного средства.

По условиям рассматриваемого примера остаточная стоимость трактора составляет 70,83% его восстановительной стоимости. При принятии трактора к учету в мае 1998 г. из бюджета был возмещен НДС в сумме 27 500 руб. В апреле 2001 г. следует увеличить сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, на 19 479 руб. (27 500 руб. х 70,83%), что в учете отразится записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

19 479 руб.

увеличена сумма налога на добавленную стоимость в связи с передачей объекта основных средств в уставный капитал другой организации.

Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что организация, вносящая свои основные средства в уставный капитал другой организации, может довольно просто и безболезненно (без финансовых последствий) получить основную долю уставного капитала (контрольный пакет акций) создаваемого общества.

Для этого учредителям следует оценить внесенное основное средство в достаточно большой сумме. Никто, на первый взгляд, не мешает учредителям оценить переданный трактор и в 300 000 руб., и в 600 000 руб., и в 1 000 000 руб. Никаких дополнительных налогов в момент передачи трактора в зависимости от суммы оценки не возникает. Однако оценка должна быть принята единогласным решением учредителей и подтверждена независимым оценщиком.

Кроме того, при внесении в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущества (в том числе основных фондов) участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Поэтому доказать, что действительная стоимость трактора в апреле составила 1 000 000 руб., когда в январе ее признали равной 280 000 руб., а тем более убедить остальных участников общества и независимого оценщика принять на себя ответственность за явное завышение стоимости вклада будет довольно трудно.

Передача объекта основных

средств по договору дарения

В соответствии со ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если договором предусмотрена встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст.575 Гражданского кодекса РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (500 руб. в настоящее время).

Согласно п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 09.05.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при расчете налога на прибыль облагаемая прибыль организации подлежит уменьшению на суммы средств, направленные за счет прибыли организациям и учреждениям здравоохранения.

Пример. В мае 2001 г. организация передает в порядке благотворительности городской больнице 3 компьютера, приобретенные в апреле 2000 г. по цене 24 000 руб. за единицу, в том числе НДС - 6000 руб.

Согласно Единым нормам амортизационных отчислений компьютерам присвоен шифр 48000 и норма амортизационных отчислений 25% в год. С мая 2000 г. по компьютерам начинает начисляться амортизация в сумме 1250 руб. в месяц (60 000 руб. х 25% : 12 мес.).

На момент передачи техники сумма начисленной амортизации составила 16 250 руб. (60 000 руб. х 25% : 12 мес. х 13 мес.).

После поступления в бухгалтерию документов об оказании благотворительной помощи (к ним можно отнести письмо медицинского учреждения с просьбой об оказании помощи, распоряжение руководителя организации о передаче вычислительной техники, акт приема - передачи техники по ф. ОС-1, подписанный представителями обеих сторон) передача компьютеров в учете отражается записями:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

60 000 руб.

списана балансовая стоимость переданных компьютеров;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

16 250 руб.

списана амортизация по переданным компьютерам;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

43 750 руб.

остаточная стоимость переданных в порядке благотворительной помощи компьютеров отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации (60 000 руб. - 16 250 руб.).

В соответствии с п.26 Методических рекомендаций по НДС освобождение от налога дается при представлении в инспекцию следующих документов:

- договора налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи, безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

По условиям рассматриваемого примера в бухгалтерии есть первые два из перечисленных документов - письмо об оказании помощи и акт приема - передачи техники. Третьим документом может быть копия акта о вводе в эксплуатацию медицинским учреждением полученных им компьютеров.

В соответствии со ст.169 НК РФ при передаче вычислительной техники передающая сторона обязана составить счет - фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Так как данная операция освобождается от налога на добавленную стоимость, то в графе 7 "Налоговая ставка" следует поставить прочерк, а в графе 8 "Сумма налога" сделать отметку "Без НДС".

Передача объекта основных средств по договору мены

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

К договору мены применяются правила о купле - продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГК РФ).

Каждая из организаций выписывает счет и счет - фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое имущество.

Следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения имущества в обмен на объект основных средств.

Пример. ЗАО "Бета" заключило договор мены с ООО "Альфа" о передаче основного средства (компьютера) в обмен на товар (два телевизора).

Телевизоры числятся в учете у ООО "Альфа" по покупной стоимости 4500 руб. за единицу. Сторонним покупателям телевизоры этой марки продаются по цене 7500 руб., в том числе НДС 1250 руб.

У ЗАО "Бета" компьютер числится на счете 01 по стоимости 11 000 руб. с начисленным на момент обмена износом 230 руб. Рыночная цена аналогичного компьютера на момент обмена составила 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб.

В момент исполнения договора мены обе организации выписывают счета и счета - фактуры на стоимость выбывающего имущества исходя из рыночных цен.

В выписанном ЗАО "Бета" счете - фактуре в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" показана стоимость переданного компьютера в сумме 15 000 руб., в графе 8 "Сумма налога" - 3000 руб., в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога" - 18 000 руб. Выписанный счет - фактура регистрируется в полной сумме в журнале учета выставленных счетов - фактур и в книге продаж.

В счете - фактуре ООО "Альфа" на полученные телевизоры значение графы 5 будет равно 12 500 руб., значение графы 8 - 2500 руб., значение графы 9 - 15 000 руб.

Стоимость, отраженная в журнале учета полученных счетов - фактур, должна совпадать с суммой налога, отраженной по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в отчетном периоде.

На этом счете (по соответствующим субсчетам) подлежит отражению сумма НДС, уплаченная поставщикам приобретенного имущества.

В рассматриваемом примере ЗАО "Бета" фактически уплачивает продавцу телевизоров НДС в сумме 3000 руб. (в неденежной форме), однако в полученном счете - фактуре он составляет 2500 руб., следовательно, на счете 19 подлежит отражению сумма, предъявленная продавцом.

В бухгалтерском учете передачу объекта основных средств в обмен на другое имущество, в соответствии с требованиями п.26 Методических указаний по учету основных средств, следует отразить записями:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

15 000 руб.

получены телевизоры взамен компьютера (18 000 руб. - 3000 руб.);

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

3000 руб.

начислен НДС по переданному компьютеру (18 000 руб. : 1,2 х 20%);

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

11 000 руб.

списана первоначальная стоимость переданного компьютера;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

230 руб.

списана амортизация по компьютеру;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства"

1077 руб.

списана остаточная стоимость реализованных основных средств;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

2500 руб.

НДС по полученным телевизорам.

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при исполнении договора мены к вычету у покупателя принимается сумма НДС по приобретенным товарам, исчисленная исходя из балансовой стоимости выбывшего имущества.

Таким образом, к вычету ЗАО "Бета" может принять только НДС в размере 20% от балансовой (т.е. остаточной) стоимости переданного компьютера, что составит 2154 руб. [(11 000 руб. - 230 руб.) х 20%]. Эту же сумму следует отразить в книге покупок.

Принятие НДС к вычету и завершение операции обмена имущества отразится записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

3000 руб.

начислен НДС от передачи имущества, подлежащий взносу в бюджет;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

2154 руб.

принят к вычету НДС по полученным и оплаченным телевизорам;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

3730 руб.

определен финансовый результат от исполнения договора мены (15 000 руб. - 3000 руб. - 11 000 руб. + 230 + 2500 руб.).

Невозмещенная разница принятого к учету налога на добавленную стоимость составит 346 руб. (2500 руб. - 2154 руб.).

Есть два варианта зачета разницы по НДС: за счет собственной прибыли и за счет увеличения стоимости приобретаемого имущества.

При этом посоветуем, насколько это возможно, избегать заключения договоров мены, применяя вместо них договоры купли - продажи имущества с последующим зачетом взаимных требований.

Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным

обстоятельствам

Известно, что если какое-то неприятное событие может произойти, то оно обязательно происходит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверками торговая инспекция и налоговая полиция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далее этот список может продолжить любой руководитель организации или ее главный бухгалтер). Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее неприятные события, в связи с чем организация фактически теряет право собственности на свое имущество вопреки своему желанию.

Организация может потерять свое основное средство по причине хищения, в результате аварии, другого чрезвычайного события.

Пример. В марте 2001 г. у организации был похищен автомобиль ГАЗ-3121 балансовой стоимостью 85 000 руб. и начисленной амортизацией в сумме 34 595 руб. Было подано заявление в милицию о хищении автомобиля и получено решение о возбуждении уголовного дела.

В мае 2001 г. из милиции пришло сообщение о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что виновники хищения не найдены.

После поступления в бухгалтерию документов о хищении имущества украденный автомобиль подлежит списанию со счета учета основных средств (01) на счет учета недостач и потерь (94).

Списание похищенного основного средства в учете отразится записями:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

85 000 руб.

списана балансовая стоимость похищенного автомобиля;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

35 595 руб.

списана амортизация по похищенному автомобилю;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

49 405 руб.

остаточная стоимость похищенного автомобиля списана на счет недостач и потерь.

Угон автомобилей относится к тем видам преступлений, виновные по которым находятся довольно редко. Казалось бы, решение о приостановлении следствия является достаточным основанием для списания угнанного автомобиля с баланса организации на финансовые результаты.

Однако в п.15 Положения о составе затрат сказано, что на финансовый результат списываются убытки от хищений, виновники которых не установлены решением суда. Решение же органа предварительного следствия (милиции или прокуратуры) не является судебным решением. Таким образом, до истечения срока давности организация вынуждена числить на своем балансе угнанный автомобиль.

Согласно ст.78 Уголовного кодекса Российской Федерации при совершении преступлений средней тяжести, к которым можно отнести угон автомобиля, срок давности составляет 6 лет. Только в марте 2007 г. угнанный автомобиль можно будет списать с учета, уменьшив прибыль как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

Списать похищенный автомобиль с баланса можно будет и раньше, после неоднократных обращений в милицию и получения отписок, что меры принимаются и розыск будет продолжен. Однако большинство налоговых инспекций считает, что в этом случае сумма списанного на убытки имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Списание похищенного автомобиля в учете следует отразить так:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

49 405 руб.

При составлении отчетности за соответствующий период эту сумму надо будет показать по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, увеличив налогооблагаемую прибыль.

Подписано в печать С.А.Верещагин

28.08.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——