"Бухгалтерский учет", N 18, 2001

УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ КОМИССИОННОЙ ТОРГОВЛЕ

В соответствии с "Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 (далее - Классификатор), посреднические услуги комиссионера по реализации товара комитента относятся к торговой деятельности. Комиссионный товар может быть реализован как оптом - комиссионная торговля (код 511 разд.G ч.IV "Описание группировок" Классификатора), так и в розницу - розничная торговля (код 52 разд.G ч.IV "Описание группировок" Классификатора).

Договор комиссии регулируется ст.ст.990 - 1004 ГК РФ.

Согласно п.1 ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если договором не предусмотрены размер и порядок выплаты вознаграждения комиссионеру, оно должно быть выплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п.3 ст.424 ГК РФ). Согласно нормам ст.991 ГК РФ в договоре стороны вправе установить форму исчисления комиссионного вознаграждения по своему усмотрению.

В соответствии со ст.992 ГК РФ, если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Договором может быть предусмотрена оплата вознаграждения в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (ст.317 ГК РФ), в этом случае в бухгалтерском учете сторон возникают суммовые разницы. Сумму, подлежащую уплате в рублях, определяют по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иное не установлено законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет суммовых разниц регламентируется нормативными документами:

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001);

Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001).

В соответствии с ПБУ 9/99 суммовая разница - это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Величина доходов (расходов) от обычных видов деятельности определяется с учетом суммовой разницы (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммовые разницы (положительные и отрицательные), относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отражаются на счете 90 "Продажи".

Необходимо отметить, что суммовые разницы, относящиеся к прочим поступлениям (расходам), учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета суммовых разниц, возникающих в бухгалтерском учете комиссионера и комитента при комиссионной торговле.

Пример. В соответствии с условиями договора стоимость товара, переданного комиссионеру для реализации, выражена в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день оплаты.

Отпускная цена товара составляет 1200 долл. США.

Договором предусмотрено вознаграждение комиссионеру в размере 10% стоимости товара, реализованного по ценам комитента.

Если комиссионер реализует товар на более выгодных условиях, чем были указаны комитентом, полученная дополнительная выгода остается в его распоряжении, если менее выгодных, он принимает разницу на свой счет.

По условиям договора комиссионер удерживает сумму комиссионного вознаграждения из денежных средств, полученных от покупателя товара.

Согласно договору между комиссионером и покупателем стоимость реализованного товара также выражена в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты.

Комиссионер реализовал товар по цене более выгодной, чем была согласована в договоре. Отпускная стоимость реализованного товара составила 1250 долл. США.

     
   ———————————T————————————————————————————————————————T————————————¬
   |   Дата   |    Содержание хозяйственной операции   |   Курс ЦБ  |
   |          |                                        |     за     |
   |          |                                        |1 долл. США,|
   |          |                                        |     руб.   |
   +——————————+————————————————————————————————————————+————————————+
   |26.01.2001|Товар передан комиссионеру на реализацию|    28,40   |
   |09.02.2001|Комиссионер реализовал товар покупателю |    28,50   |
   |22.03.2001|Покупатель произвел расчеты с комиссио— |            |
   |          |нером                                   |    28,65   |
   |20.04.2001|Комиссионер произвел расчеты с комитен— |    28,90   |
   |          |том                                     |            |
   L——————————+————————————————————————————————————————+—————————————
   

В соответствии со ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента, т.е. перехода права собственности на товар в рамках договора комиссии не происходит.

Так как договором не определен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, следовательно, это право у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи (ст.223 ГК РФ).

Сумму продаж определяют по данным первичных документов на дату отгрузки товара покупателю (в момент перехода права собственности).

Для отражения операций используются:

счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (для наглядности учет расчетов по налогу на пользователей автодорог показан с использованием счета 76 - аналогично порядку учета НДС, установленному Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами"):

субсчет 76-1 - "Расчеты с комитентом";

субсчет 76-2 - "Расчеты с комиссионером";

субсчет 76-3 - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

субсчет 76-4 - "Расчеты по налогу на пользователей автодорог";

счет 68 "Расчеты по налогам и сборам":

субсчет 68-1 - "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

субсчет 68-2 - "Расчеты по налогу на пользователей автодорог".

Выручка для целей налогообложения определяется по оплате.

Учет у комиссионера

В бухгалтерском учете комиссионера будут сделаны следующие записи (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————T———————————————T—————————T———————————————————¬
   |    Содержание    |  Наименование | Сумма,  |  Корреспонденция  |
   |  хозяйственной   |   первичного  |  руб.   |       счетов      |
   |     операции     |   документа   |         +—————————T—————————+
   |                  |               |         |   Д—т   |   К—т   |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |                             Январь                             |
   +——————————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————+
   |Принят товар на   |Накладные,     |34 080,0 |    004  |         |
   |комиссию с учетом |договоры,      |         |         |         |
   |суммы НДС         |карточки учета |         |         |         |
   |(1200 долл. х     |товаров и      |         |         |         |
   |28,40 руб.)       |расчетов по    |         |         |         |
   |                  |договорам      |         |         |         |
   |                  |комиссии       |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |                            Февраль                             |
   +——————————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————+
   |Отгружен товар    |Накладные,     |35 625,0 |    62   |   76—1  |
   |покупателю        |счета, договоры|         |         |         |
   |(1250 долл. х     |               |         |         |         |
   |28,50 руб.)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Списан товар с    |Карточки учета |34 080,0 |         |   004   |
   |забалансового     |товаров и      |         |         |         |
   |счета             |расчетов по    |         |         |         |
   |                  |договорам      |         |         |         |
   |                  |комиссии       |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отражена выручка  |Накладные на   | 3 420,0 |   76—1  |   90—1  |
   |от реализации     |отгрузку       |         |         |         |
   |услуг комиссионера|товара         |         |         |         |
   |(1200 долл. х     |покупателю,    |         |         |         |
   |28,50 руб. х 10%) |договоры       |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отражена выручка  |Накладные на   | 1 425,0 |   76—1  |   90—1  |
   |от реализации     |отгрузку,      |         |         |         |
   |услуг             |договоры,      |         |         |         |
   |комиссионера,     |бухгалтерская  |         |         |         |
   |связанная с       |справка —      |         |         |         |
   |получением        |расчет         |         |         |         |
   |дополнительной    |               |         |         |         |
   |выгоды, в         |               |         |         |         |
   |соответствии с    |               |         |         |         |
   |условиями договора|               |         |         |         |
   |(50 долл. х       |               |         |         |         |
   |28,50 руб.)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Начислен          |Счет — фактура,|   807,5 |   90—3  |   76—3  |
   |"отложенный"      |бухгалтерская  |         |         |         |
   |налог на          |справка —      |         |         |         |
   |добавленную       |расчет         |         |         |         |
   |стоимость         |               |         |         |         |
   |(4845 руб. х 20% :|               |         |         |         |
   |120%)             |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Начислен          |Бухгалтерская  |    40,38|    26   |   76—4  |
   |"отложенный"      |справка        |         |         |         |
   |налог на          |               |         |         |         |
   |пользователей     |               |         |         |         |
   |автодорог         |               |         |         |         |
   |(4037,5 руб. х 1%)|               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Списаны           |Бухгалтерская  |    40,38|   90—2  |    26   |
   |общехозяйственные |справка        |         |         |         |
   |расходы           |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Списаны расходы   |Бухгалтерская  | 2 250,0 |   90—2  |    44   |
   |на продажу (сумма |справка        |         |         |         |
   |показана условно) |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выявлена прибыль  |Бухгалтерская  | 1 747,12|   90—9  |    99   |
   |от реализации     |справка —      |         |         |         |
   |(3420 руб. +      |расчет         |         |         |         |
   |1425 руб. —       |               |         |         |         |
   |807,5 руб. —      |               |         |         |         |
   |40,38 руб. —      |               |         |         |         |
   |2250 руб.)        |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |                              Март                              |
   +——————————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————+
   |Получены денежные |Выписка банка  |35 812,5 |    51   |    62   |
   |средства от       |               |         |         |         |
   |покупателя товаров|               |         |         |         |
   |(1250 долл. х     |               |         |         |         |
   |28,65 руб.)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отражена          |Бухгалтерская  |   187,5 |    62   |   76—1  |
   |задолженность     |справка —      |         |         |         |
   |комитенту         |расчет         |         |         |         |
   |(35 812,5 руб. —  |               |         |         |         |
   |35 625 руб.)      |               |         |         |         |
   L——————————————————+———————————————+—————————+—————————+——————————
   

В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из посреднических договоров.

Таким образом, комиссионер не включает в налогооблагаемый оборот по НДС сумму полученных от покупателя денежных средств, подлежащих перечислению комитенту. Ответственность за перечисление НДС в бюджет с денежных средств, поступивших от покупателя, возлагается на комитента.

Согласно ст.999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. В ГК РФ не установлено специальных требований к форме и порядку представления отчета комиссионера, поэтому стороны договора вправе их согласовать по своему усмотрению (ст.421 ГК РФ). В соответствии с порядком уплаты НДС в бюджет (НК РФ) отчет, содержащий сведения об отгрузке товара и денежных средствах, полученных от покупателя, должен быть своевременно представлен комитенту (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————————T————————————————T————————T————————————————————¬
   |    Содержание   |  Наименование  | Сумма, |   Корреспонденция  |
   |  хозяйственной  |   первичного   |  руб.  |        счетов      |
   |     операции    |   документа    |        +—————————T——————————+
   |                 |                |        |   Д—т   |    К—т   |
   +—————————————————+————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислен к уплате|Бухгалтерская   |  807,5 |   76—3  |   68—1   |
   |в бюджет НДС     |справка         |        |         |          |
   |(4845 руб. х     |                |        |         |          |
   |20% : 120%)      |                |        |         |          |
   +—————————————————+————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислен к уплате|Бухгалтерская   |   40,38|   76—4  |   68—2   |
   |налог на         |справка         |        |         |          |
   |пользователей    |                |        |         |          |
   |автодорог        |                |        |         |          |
   |(4037,5 руб. х   |                |        |         |          |
   |1%)              |                |        |         |          |
   +—————————————————+————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Отражена суммовая|Бухгалтерская   |   18,0 |   76—1  |   90—1   |
   |разница          |справка — расчет|        |         |          |
   |(увеличена       |                |        |         |          |
   |выручка от       |                |        |         |          |
   |реализации       |                |        |         |          |
   |(ПБУ 9/99))      |                |        |         |          |
   |[1200 долл.      |                |        |         |          |
   |(28,65 руб. —    |                |        |         |          |
   |28,50 руб.) х    |                |        |         |          |
   |10%]             |                |        |         |          |
   +—————————————————+————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Отражена суммовая|Бухгалтерская   |    7,5 |   76—1  |   90—1   |
   |разница,         |справка — расчет|        |         |          |
   |связанная с      |                |        |         |          |
   |получением       |                |        |         |          |
   |дополнительной   |                |        |         |          |
   |выгоды (увеличена|                |        |         |          |
   |выручка от       |                |        |         |          |
   |реализации       |                |        |         |          |
   |(ПБУ 9/99))      |                |        |         |          |
   |[50 долл.        |                |        |         |          |
   |(28,65 руб. —    |                |        |         |          |
   |28,50 руб.)]     |                |        |         |          |
   +—————————————————+————————————————+————————+—————————+——————————+
   |Начислен к уплате|Бухгалтерская   |    4,25|   90—3  |   68—1   |
   |в бюджет НДС     |справка — расчет|        |         |          |
   |(25,5 руб. х     |                |        |         |          |
   |20% : 120%)      |                |        |         |          |
   L—————————————————+————————————————+————————+—————————+———————————
   

В соответствии с Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" для организаций, которые определяют выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

Учетная политика фиксирует дату определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, устанавливаемый по первичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактической продажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, налог на пользователей автомобильных дорог от суммовой разницы, увеличившей в соответствии с ПБУ 9/99 выручку от реализации, начислять не следует (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ———————————————————T———————————————T—————————T———————————————————¬
   |    Содержание    |  Наименование | Сумма,  |  Корреспонденция  |
   |  хозяйственной   |   первичного  |  руб.   |       счетов      |
   |     операции     |   документа   |         +—————————T—————————+
   |                  |               |         |   Д—т   |   К—т   |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выявлена прибыль  |Бухгалтерская  |   21,25 |   90—9  |    99   |
   |от суммовой       |справка        |         |         |         |
   |разницы,          |               |         |         |         |
   |увеличившей в     |               |         |         |         |
   |соответствии с    |               |         |         |         |
   |ПБУ 9/99 выручку  |               |         |         |         |
   |от реализации     |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |                             Апрель                             |
   +——————————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————+
   |Перечислены       |Выписка банка, |31 254,5 |   76—1  |    51   |
   |комитенту денежные|договор,       |         |         |         |
   |средства за       |бухгалтерская  |         |         |         |
   |реализованные     |справка —      |         |         |         |
   |товары за минусом |расчет         |         |         |         |
   |комиссионного     |               |         |         |         |
   |вознаграждения    |               |         |         |         |
   |[(1250 долл. х    |               |         |         |         |
   |28,90 руб.) —     |               |         |         |         |
   |(1200 долл. х     |               |         |         |         |
   |28,65 руб. х      |               |         |         |         |
   |10%) — (50 долл. х|               |         |         |         |
   |28,65 руб.)]      |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отнесены суммовые |Бухгалтерская  |   312,5 |   91—2  |   76—1  |
   |разницы по        |справка —      |         |         |         |
   |расчетам с        |расчет         |         |         |         |
   |комитентом на     |               |         |         |         |
   |внереализационные |               |         |         |         |
   |расходы           |               |         |         |         |
   |(31 254,5 руб. +  |               |         |         |         |
   |4870,50 руб. —    |               |         |         |         |
   |(начисленное      |               |         |         |         |
   |комиссионное      |               |         |         |         |
   |вознаграждение)   |               |         |         |         |
   |руб. —            |               |         |         |         |
   |35 625 руб. —     |               |         |         |         |
   |187,5 руб.)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выявлен убыток от |Бухгалтерская  |   312,5 |   99    |   91—9  |
   |суммовой разницы  |справка        |         |         |         |
   L——————————————————+———————————————+—————————+—————————+——————————
   

Полученная суммовая разница, связанная с расчетами комиссионера и комитента, не относится к выручке от реализации услуг комиссионера по договору комиссии, следовательно, в соответствии с ПБУ 9/99, 10/99 не увеличивает (уменьшает) выручку от реализации по обычным видам деятельности.

В Положении о составе затрат не предусмотрено включение отрицательных суммовых разниц в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учет у комитента

В бухгалтерском учете комитента будут сделаны следующие записи (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ———————————————————T————————————————T—————————T——————————————————¬
   |    Содержание    |  Наименование  | Сумма,  |  Корреспонденция |
   |  хозяйственной   |   первичного   |  руб.   |      счетов      |
   |    операции      |   документа    |         +————————T—————————+
   |                  |                |         |   Д—т  |   К—т   |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |                             Январь                             |
   +——————————————————T————————————————T—————————T————————T—————————+
   |Отгружен товар    |Накладные,      |20 000,0 |   45   |    41   |
   |комиссионеру для  |договор,        |         |        |         |
   |реализации (по    |бухгалтерская   |         |        |         |
   |стоимости         |справка         |         |        |         |
   |приобретения)     |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |                            Февраль                             |
   +——————————————————T————————————————T—————————T————————T—————————+
   |Отражена в учете  |Извещение       |35 625,0 |  76—2  |   90—1  |
   |комитента выручка |комиссионера об |         |        |         |
   |от реализации     |отгрузке        |         |        |         |
   |товаров покупателю|товаров         |         |        |         |
   |(1250 долл. х     |покупателю      |         |        |         |
   |28,50 руб.)       |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислен          |Бухгалтерская   | 5 937,5 |  90—3  |   76—3  |
   |"отложенный"      |справка —       |         |        |         |
   |налог на          |расчет,         |         |        |         |
   |добавленную       |счет — фактура  |         |        |         |
   |стоимость         |                |         |        |         |
   |(35 625 руб. х    |                |         |        |         |
   |20% : 120%)       |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислен          |Бухгалтерская   |    96,88|   26   |   76—4  |
   |"отложенный"      |справка — расчет|         |        |         |
   |налог на          |                |         |        |         |
   |пользователей     |                |         |        |         |
   |автодорог         |                |         |        |         |
   |[(35 625 руб. —   |                |         |        |         |
   |5937,5 руб. —     |                |         |        |         |
   |20 000 руб.) х 1%]|                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Начислено         |Договор,        | 4 058,75|   44   |   76—2  |
   |комиссионное      |бухгалтерская   |         |        |         |
   |вознаграждение    |справка — расчет|         |        |         |
   |комиссионеру      |                |         |        |         |
   |[(1200 долл. х    |                |         |        |         |
   |28,65 руб. х 10%  |                |         |        |         |
   |+ 50 долл. х      |                |         |        |         |
   |28,65 руб.) х     |                |         |        |         |
   |100% : 120%]      |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Отражен налог на  |Бухгалтерская   |   811,75|   19   |   76—2  |
   |добавленную       |справка — расчет|         |        |         |
   |стоимость от      |                |         |        |         |
   |суммы             |                |         |        |         |
   |комиссионного     |                |         |        |         |
   |вознаграждения    |                |         |        |         |
   |(4058,75 руб. х   |                |         |        |         |
   |20%)              |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Списаны           |Бухгалтерская   |    96,88|  90—2  |    26   |
   |общехозяйственные |справка         |         |        |         |
   |расходы           |                |         |        |         |
   |[(35 625 руб. —   |                |         |        |         |
   |5937,5 руб. —     |                |         |        |         |
   |20 000 руб.) х 1%]|                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Списана сумма     |Бухгалтерская   | 4 058,75|  90—2  |    44   |
   |начисленного      |справка         |         |        |         |
   |комиссионного     |                |         |        |         |
   |вознаграждения    |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Списаны расходы   |Бухгалтерская   | 3 450,0 |  90—2  |    44   |
   |на продажу (сумма |справка         |         |        |         |
   |показана условно) |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Списана стоимость |Бухгалтерская   |20 000,0 |  90—2  |    45   |
   |реализованного    |справка         |         |        |         |
   |товара            |                |         |        |         |
   +——————————————————+————————————————+—————————+————————+—————————+
   |Выявлена прибыль  |Бухгалтерская   | 2 081,87|  90—9  |    99   |
   |от реализации     |справка — расчет|         |        |         |
   |(35 625 руб. —    |                |         |        |         |
   |5937,5 руб. —     |                |         |        |         |
   |96,88 руб. —      |                |         |        |         |
   |4058,75 руб. —    |                |         |        |         |
   |3450 руб. —       |                |         |        |         |
   |20 000 руб.)      |                |         |        |         |
   L——————————————————+————————————————+—————————+————————+——————————
   

Денежные средства в момент поступления комиссионеру от покупателя включаются в налогооблагаемую базу по НДС комитента (п.1 ст.156, пп.1 п.2 ст.167 НК РФ) (см. табл. 5).

Таблица 5

     
   ———————————————————T———————————————T—————————T———————————————————¬
   |    Содержание    |  Наименование |  Сумма, |   Корреспонденция |
   |  хозяйственной   |   первичного  |   руб.  |        счетов     |
   |    операции      |   документа   |         +—————————T—————————+
   |                  |               |         |   Д—т   |    К—т  |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |                              Март                              |
   +——————————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————+
   |Начислен к уплате |Извещение от   | 5 937,5 |   76—3  |   68—1  |
   |в бюджет НДС (на  |комиссионера   |         |         |         |
   |момент поступления|об оплате      |         |         |         |
   |средств от        |товаров        |         |         |         |
   |покупателя на счет|покупателем,   |         |         |         |
   |комиссионера)     |бухгалтерская  |         |         |         |
   |(35 625 руб. х    |справка —      |         |         |         |
   |20% : 120%)       |расчет         |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Предъявлен к      |Бухгалтерская  |   811,75|   68—1  |    19   |
   |возмещению из     |справка        |         |         |         |
   |бюджета НДС от    |               |         |         |         |
   |суммы             |               |         |         |         |
   |комиссионного     |               |         |         |         |
   |вознаграждения,   |               |         |         |         |
   |начисленного      |               |         |         |         |
   |комиссионеру      |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отражена суммовая |Бухгалтерская  |   187,5 |   76—2  |   90—1  |
   |разница (увеличена|справка —      |         |         |         |
   |выручка от        |расчет         |         |         |         |
   |реализации        |               |         |         |         |
   |(ПБУ 9/99))       |               |         |         |         |
   |[1250 долл.       |               |         |         |         |
   |(28,65 руб. —     |               |         |         |         |
   |28,50 руб.)]      |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Начислен к уплате |Бухгалтерская  |    31,25|   90—3  |   68—1  |
   |в бюджет НДС      |справка —      |         |         |         |
   |(187,5 руб. х     |расчет         |         |         |         |
   |20% : 120%)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выявлена прибыль  |Бухгалтерская  |   156,25|   90—9  |    99   |
   |от суммовой       |справка —      |         |         |         |
   |разницы,          |расчет         |         |         |         |
   |увеличившей       |               |         |         |         |
   |выручку от        |               |         |         |         |
   |реализации        |               |         |         |         |
   |(ПБУ 9/99)        |               |         |         |         |
   |(187,5 руб. —     |               |         |         |         |
   |31,25 руб.)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |                             Апрель                             |
   +——————————————————T———————————————T—————————T—————————T—————————+
   |Получены денежные |Выписка банка  |31 254,5 |    51   |   76—2  |
   |средства от       |               |         |         |         |
   |комиссионера за   |               |         |         |         |
   |реализованные     |               |         |         |         |
   |товары за минусом |               |         |         |         |
   |комиссионного     |               |         |         |         |
   |вознаграждения    |               |         |         |         |
   |[(1250 долл. х    |               |         |         |         |
   |28,90 руб.) —     |               |         |         |         |
   |(1200 долл. х     |               |         |         |         |
   |28,65 руб. х      |               |         |         |         |
   |10%) — (50 долл. х|               |         |         |         |
   |28,65 руб.)]      |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Начислен к уплате |Бухгалтерская  |    96,88|   76—4  |   68—2  |
   |налог на          |справка —      |         |         |         |
   |пользователей     |расчет         |         |         |         |
   |автодорог         |               |         |         |         |
   |[(35 625 руб. —   |               |         |         |         |
   |5937,5 руб. —     |               |         |         |         |
   |20 000 руб.) х 1%]|               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отнесены суммовые |Бухгалтерская  |   312,5 |   76—2  |   91—1  |
   |разницы по        |справка —      |         |         |         |
   |расчетам с        |расчет         |         |         |         |
   |комиссионером на  |               |         |         |         |
   |внереализационные |               |         |         |         |
   |доходы            |               |         |         |         |
   |(31 254,5 руб. +  |               |         |         |         |
   |4870,50 руб. —    |               |         |         |         |
   |(начисленное      |               |         |         |         |
   |комиссионное      |               |         |         |         |
   |вознаграждение)   |               |         |         |         |
   |руб. —            |               |         |         |         |
   |35 625 руб. —     |               |         |         |         |
   |187,5 руб.)       |               |         |         |         |
   +——————————————————+———————————————+—————————+—————————+—————————+
   |Выявлена прибыль  |Бухгалтерская  |   312,5 |   91—9  |    99   |
   |от суммовой       |справка        |         |         |         |
   |разницы           |               |         |         |         |
   L——————————————————+———————————————+—————————+—————————+——————————
   

В соответствии с Положением о составе затрат положительные суммовые разницы, учтенные как внереализационные доходы, увеличивают налогооблагаемую прибыль. Действующими нормативными правовыми актами по налогообложению прибыли распределение операционных и внереализационных доходов (расходов) организации между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль по разным ставкам, не предусмотрено. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе и посреднические операции, для целей налогообложения операционные и внереализационные доходы (расходы), прямо относящиеся к определенному виду деятельности, учитывают при расчете налога на прибыль по ставке, которая установлена для соответствующего вида деятельности.

В соответствии со ст.5 Федерального закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом ставка налога на прибыль, полученную от посреднических операций и сделок, устанавливается в размере не свыше 27%.

Подписано в печать Е.А.Пронина

28.08.2001 Аудитор

ООО "Кампан - Аудит"

г. Тула

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——