"Московский налоговый курьер", N 22, 2001

Вопрос: Где обязано предприятие в случае перевода в межрайонную инспекцию МНС России N 42 по г. Москве регистрировать свои объекты игорного бизнеса как обособленные подразделения (то есть в межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве или по месту их нахождения)? Как начислять и перечислять налог на имущество по обособленным подразделениям: в ИМНС России по месту регистрации предприятия или в ИМНС России по месту регистрации объектов игорного бизнеса?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 августа 2001 г. N 30-11/1/38829

В соответствии с п.1 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) налогоплательщики - организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения их обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. При этом местом нахождения обособленного подразделения организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" игорное заведение является предприятием, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари.

Согласно вышеназванной статье игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения.

Следовательно, точки (залы) игровых автоматов предприятия, расположенные вне места нахождения общества, подпадают под определение обособленных подразделений в случае, если они создаются на срок более одного месяца.

Таким образом, предприятие должно стоять на учете в налоговом органе как по месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии со ст.ст.4 и 6 Федерального закона от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" предприятие должно уплачивать налог на игорный бизнес по месту нахождения зарегистрированных объектов игорного бизнеса.

Учитывая вышеизложенное, Управление МНС России по г. Москве не находит оснований для перевода предприятия в межрайонную инспекцию МНС России N 42 по г. Москве.

Налог на имущество уплачивается юридическими лицами в порядке, предусмотренном ст.7 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", согласно которому предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 1 января 2000 г. - обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения таких подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров указанных подразделений.

Пунктом 13 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрен единый порядок исчисления и уплаты налога на имущество юридическими лицами за свои филиалы (обособленные подразделения) независимо от того, имеет или не имеет филиал отдельный баланс и (или) расчетный (текущий) счет. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на имущество по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Учитывая изложенное, в расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 N 56, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" (за минусом суммы износа);

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа);

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары";

- 45 "Товары отгруженные".

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит сумма налога на имущество, определенная исходя из ставки налога, действующей на территории нахождения головной организации, и среднегодовой стоимости имущества головной организации, исчисленной как разница между среднегодовой стоимостью имущества в целом по организации и среднегодовой стоимостью имущества филиалов и иных обособленных подразделений, включаемой в соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" в расчет налога на имущество этих филиалов и обособленных подразделений по месту их нахождения.

В то же время при исчислении и уплате налога на имущество с имущества структурных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, расположенных, как и их головная организация, на территории г. Москвы, следует руководствоваться Письмом Управления МНС России по г. Москве от 02.02.2000 N 06-08/1943, в соответствии с которым уплата и представление расчетов налога на имущество, приходящегося на эти подразделения, производится в налоговом органе г. Москвы по месту регистрации головной организации.

Исчисление и уплата налога на имущество с имущества структурных подразделений, имеющих самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, расположенных, как и их головная организация, на территории г. Москвы, осуществляется в общеустановленном порядке, то есть в том налоговом органе, на территории которого расположено обособленное подразделение.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Родионов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——