"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, 2001

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО

И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ВОЗВРАТНОЙ ТАРЫ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 33, 2001)

Учет реализации тары

Многооборотная тара, отпущенная покупателю по залоговой цене, до истечения срока возврата продолжает оставаться в собственности поставщика. Поэтому до истечения срока возврата тары, указанного в договоре, сумма залога, уплаченная покупателем, в учете поставщика не отражается.

По истечении установленного сторонами срока возврата многооборотной тары у поставщика невозвращенная тара считается реализованной покупателю, а денежные средства, перечисленные поставщику в обеспечение обязательства, рассматриваются как оплата за реализованную тару, включающая суммы НДС.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации тары на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговая база определяется в данном случае согласно п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемой тары, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Налогообложение производится в соответствии с п.3 ст.164 НК РФ по ставке 20%.

У покупателя по истечении согласованного сторонами срока невозвращенная часть тары переходит в его собственность и принимается к учету согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, по фактической себестоимости исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Суммы НДС по полученной таре подлежат вычету на основании ст.171 НК РФ в случае ее выделения в счете - фактуре, выставленной поставщиком.

В бухгалтерском учете поставщика и покупателя операции по реализации не возвращенной в срок тары отражаются следующим образом (табл. 6).

Таблица 6

     
   ———————————————————————————————————————T————————————T————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции   | По старому | По новому  |
   |                                      |Плану счетов|Плану счетов|
   |                                      +—————T——————+—————T——————+
   |                                      |Дебет|Кредит|Дебет|Кредит|
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |                Учет реализации тары поставщиком                |
   +——————————————————————————————————————T—————T——————T—————T——————+
   |Сторно                                |10—4 |  60  |10—4 |  60  |
   |Отражена покупная стоимость тары с    |     |      |     |      |
   |учетом НДС                            |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Сторно                                |10—4 |  80  |10—4 | 91—1 |
   |Отражена разница между залоговой ценой|     |      |     |      |
   |и покупной стоимостью тары            |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Сторно                                | 45  | 10—4 | 45  | 10—4 |
   |Отражена залоговая стоимость тары     |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Восстановлена покупная стоимость тары |10—4 |  60  |10—4 |  60  |
   |без учета НДС                         |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Выделен НДС в покупной стоимости тары |19—3 |  60  |19—3 |  60  |
   |на основании предъявленного           |     |      |     |      |
   |поставщиком счета — фактуры           |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Сумма НДС в покупной стоимости тары   | 68  |  19  | 68  | 19—3 |
   |предъявлена к зачету из бюджета       |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Признана выручка от не возвращенной   | 76  |  48  | 76  | 91—1 |
   |покупателем тары                      |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Начислен НДС, подлежащий уплате в     | 48  |  68  |91—2 |  68  |
   |бюджет                                |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Себестоимость реализованной тары      | 48  |  10  |91—2 |  10  |
   |списана на реализацию                 |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Сумма полученного залога зачтена в    | 45  |  76  | 45  |  76  |
   |качестве оплаты за реализованную тару |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |               Учет приобретения тары покупателем               |
   +——————————————————————————————————————T—————T——————T—————T——————+
   |Списана с забалансового учета         |     | 002  |     | 002  |
   |стоимость многооборотной тары, право  |     |      |     |      |
   |собственности на которую перешло к    |     |      |     |      |
   |покупателю по истечении срока возврата|     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Отражено списание суммы, перечисленной|     | 009  |     | 009  |
   |поставщику в обеспечение обязательства|     |      |     |      |
   |по возврату многооборотной тары       |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Отражена на балансовом счете тара,    |10—4 |  60  |10—4 |  60  |
   |право собственности на которую перешло|     |      |     |      |
   |к покупателю                          |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Отражена сумма НДС по приобретенной   |19—3 |  60  |19—3 |  60  |
   |таре                                  |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Предъявлена к зачету сумма НДС по таре| 68  | 19—3 | 68  | 19—3 |
   L——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+———————
   

Списание тары у поставщика в связи с невозможностью

ее дальнейшего использования

Списание стоимости тары, пришедшей в непригодное состояние вследствие естественного износа, согласно п.35 Основных положений по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденных Минфином СССР 30.09.1985 N 166, производится в сумме за вычетом стоимости полученных материалов. При этом в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы (потери) от операций с тарой отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и согласно п.15 Положения о составе затрат учитываются при налогообложении прибыли.

В случае списания многооборотной тары, пришедшей в негодность до истечения срока службы в результате ее порчи, для отражения указанных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если тара повреждена по вине работников организации, убытки, связанные с ее повреждением, возмещают работники, виновные в порче.

Согласно старому Плану счетов для обобщения информации о суммах потерь от порчи ценностей, подлежащих отнесению на виновных лиц, предназначен счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", по новому Плану счетов - счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Учтенная на счете 84 (94) сумма потерь от порчи ценностей списывается в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (по новому Плану счетов - субсчет 73-2).

Удержания из заработной платы работников отражаются по кредиту счета 73, субсчет 73-3 (73-2) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На основании ст.118.1 Кодекса законов о труде Российской Федерации работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его. При этом согласно ст.125 КЗоТ РФ при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Операции по возмещению потерь от порчи тары отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (табл. 7).

Таблица 7

     
   ———————————————————————————————————————T————————————T————————————¬
   |  Содержание хозяйственной операции   | По старому |  По новому |
   |                                      |Плану счетов|Плану счетов|
   |                                      +—————T——————+—————T——————+
   |                                      |Дебет|Кредит|Дебет|Кредит|
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Расходы вспомогательного производства | 84  |  23  | 94  |  23  |
   |по ремонту многооборотной тары        |     |      |     |      |
   |отражены в составе потерь от порчи    |     |      |     |      |
   |ценностей                             |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Сумма потерь от порчи материальных    |73—3 |  84  |73—2 |  94  |
   |ценностей отнесена на виновных лиц    |     |      |     |      |
   +——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+——————+
   |Отражены удержания из заработной платы| 70  | 73—3 | 70  | 73—2 |
   |работников сумм причиненного ущерба   |     |      |     |      |
   L——————————————————————————————————————+—————+——————+—————+———————
   

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то согласно п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Подписано в печать В.Куликов

22.08.2001 Директор по аудиту

ОАО "Новолипецкий

металлургический комбинат"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——