"Налоговый вестник", N 9, 2001

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

"УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01

Согласно Приказу Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" отменено ПБУ 9/97, введенное в действие Приказом от 03.09.1997 N 65н.

Рассмотрим основные изменения, внесенные ПБУ 6/01 в учет основных средств по сравнению с ПБУ 6/97, и выясним, чем они вызваны.

В п.4 ПБУ 6/01 вместо определения того, что понимается под основными средствами (разд.2 ПБУ 6/97), дано четкое указание на то, какие условия необходимо единовременно обеспечить при принятии активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Иначе говоря, если приобретаются активы, срок использования которых меньше 12 месяцев или не предполагается их использование при производстве продукции (работ, услуг), а их приобретение осуществлено в целях продажи или в обмен на другие активы, то эти активы подлежат отражению как товары или материалы.

В соответствии с Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 (в ред. Письма Минфина России от 03.04.1996 N 37) приобретенные организациями квартиры учитывались как предоставленные права пользования на счете 04 "Нематериальные активы" в той части, которые были оформлены в собственность организации.

Однако в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, одним из основных условий учета активов в качестве нематериальных является отсутствие материально - вещественной (физической) структуры, что не может быть применимо к квартирам, и по этой причине в п.17 ПБУ 6/01 определено, что приобретенные организациями квартиры подлежат учету на отдельном субсчете счета 01 "Основные средства".

Так как объекты основных средств могут находиться в собственности нескольких организаций, то в п.6 ПБУ 6/01 определено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Хотя Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н и утвержден порядок отражения в бухгалтерском учете в составе операционных доходов процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а в составе операционных расходов - процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств без указаний, на какие цели они направляются, но, как следует из п.8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по денежным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, подлежат включению в состав фактических затрат на приобретение основных средств.

На основании п.6.6 ПБУ 10/99 фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), что осуществляется на основании ст.317 ГК РФ.

Применительно к основным средствам под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, начисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Так как основные средства поступают в организацию не только по договорам, заключенным с поставщиками, и с оплатой им в установленном порядке, но и вносятся в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передаются по договорам дарения (безвозмездно), путем расчетов неденежными средствами, то требовалось дать уточнение в оценку указанных основных средств на расходы организаций по их доставке и приведению при необходимости в состояние, пригодное для использования, что и было сделано в п.12 ПБУ 6/01.

Внесены уточнения в порядок отражения данных по переоценке основных средств в целях устранения необоснованного снижения добавочного капитала при наличии уценки основных средств. До конца 2000 г. суммы уценки основных средств списывались на уменьшение сумм добавочного капитала при любых условиях с отражением по дебету счета по учету добавочного капитала и кредиту счета по учету основных средств и одновременно по дебету счета по учету амортизационных отчислений и кредиту счета "Добавочный капитал". При наличии суммы уценки основных средств, превышающей сумму дооценки основных средств, и учитываемой на счете по учету добавочного капитала, организация необоснованно снижала добавочный капитал за счет суммы дооценки по другим основным средствам, это и стало причиной того, что п.15 ПБУ 6/01 установил четкий порядок отражения данных по переоценке основных средств, а именно:

1) при принятии решения о переоценке основных средств следует учесть, что эти основные средства должны переоцениваться регулярно;

2) суммы дооценки объекта основных средств в результате переоценки списываются на счет 83 "Добавочный капитал" с отражением по кредиту этого счета и дебету счета 01 "Основные средства" в части суммы дооценки самих основных средств и по дебету счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" в части сумм доначисления амортизационных отчислений;

3) суммы уценки объектов основных средств подлежат списанию в полном размере на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" в части сумм уценки и в корреспонденции с дебетом 02 "Амортизация основных средств" в части корректировки амортизационных отчислений;

4) суммы уценки основных средств подлежат списанию на счет 83 "Добавочный капитал" в пределах имеющейся суммы дооценки от ранее проведенной переоценки этих средств;

5) превышение сумм уценки объектов над суммами дооценки по ним, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы") в качестве операционных расходов;

6) суммы дооценки объектов основных средств, равные суммам уценки их, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отнесенные на счет 91, субсчет "Прочие расходы", относятся на этот счет, субсчет "Прочие доходы";

7) в случае выбытия объектов основных средств суммы их дооценки отражаются по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На основании п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в п.18 ПБУ 6/01 предусмотрен порядок списания объектов основных средств стоимостью не более 2000 руб. (1/20 установленного лимита за единицу от 100-кратного размера МРОТ).

Однако следует принять во внимание Письмо МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559 (по согласованию с Минфином России), что налоговым законодательством не предусмотрено единовременное списание на затраты производства стоимости основных средств не более 2000 руб. за единицу.

Подписано в печать В.И.Макарьева

17.08.2001 Государственный советник

налоговой службы II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——