Вопрос: Разъясните порядок обложения единым социальным налогом сумм командировочных расходов по найму жилого помещения в случае, когда такие расходы не подтверждены документально у коммерческой организации.

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника по найму жилого помещения не подлежит обложению ЕСН. При этом при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы расходов не подлежат обложению ЕСН.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Организациям, формирующим базу по налогу на прибыль, следует иметь в виду следующее. На основании п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты у налогоплательщиков - организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Заметим, что положения п.3 ст.236 НК РФ распространяются только на организации, формирующие базу по налогу на прибыль.

С введением в действие гл.25 НК РФ расходы по найму жилого помещения включаются в налогооблагаемую базу по прибыли без норматива.

Однако согласно ст.252 гл.25 НК РФ расходами в целях обложения налогом на прибыль признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, следовательно, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, эти расходы не могут быть включены в налоговую базу по прибыли.

Таким образом, если Ваша организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, то сумма расходов командированного работника по найму жилого помещения не облагается ЕСН.

Н.В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

15.10.2002

————