Вопрос: В соответствии со ст.129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Организацией в коллективные договора были включены выплаты стимулирующего характера в виде:

ежегодных премий работникам за высокие производственные показатели ко дню рождения и юбилейным датам;

единовременных поощрительных начислений ко Дню защитника Отечества, Международному женскому дню.

Относятся ли стимулирующие, поощрительные начисления к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу в соответствии со ст.255 Налогового кодекса?

Ответ: Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст.255 Налогового кодекса РФ.

В то же время исходя из требований п.21 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов).

При этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны реализоваться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Иными словами, для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо, чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные вознаграждения, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, принятых в организации, или нет ссылки в трудовом договоре на указанные акты, то такие вознаграждения не принимаются для целей налогообложения прибыли.

А.В.Фомина

Советник налоговой службы

III ранга

15.10.2002

————