Вопрос: Индивидуальный предприниматель считает, что не должен быть плательщиком налога на добавленную стоимость. В обоснование своей позиции он ссылается на норму п.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В связи с созданием, по его мнению, менее благоприятных условий для субъектов малого предпринимательства предприниматель считает, что для него должен быть сохранен порядок, который действовал на момент его регистрации в 1999 г. и согласно которому индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС. Прав ли предприниматель в данном случае?

Ответ: Абзацем 2 п.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил следующее. В силу п.1 ст.56 НК РФ льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах, которое согласно п.1 ст.1 НК РФ состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В связи с этим впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г. В этой связи норма п.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" неприменима с момента введения гл.21 НК РФ. Аналогичной нормы сама гл.21 НК РФ не содержит. Согласно ст.143 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Таким образом, в силу закона предприниматели обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту учета налоговые декларации по этому налогу. Кроме того, следует отметить, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей, установленный НК РФ, не создает для субъектов малого предпринимательства менее благоприятных условий по сравнению с ранее действовавшими условиями налогообложения. В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, сумма НДС фактически увеличивает конечную цену товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателю. Следовательно, суммы НДС, включенные индивидуальными предпринимателями в цену товаров (работ, услуг), в силу специфики данного налога взимаются не за счет прибыли (результатов хозяйственной деятельности) индивидуального предпринимателя, а с покупателей товаров (работ, услуг). В связи с изложенным мнение индивидуального предпринимателя является ошибочным.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

15.10.2002

————