"Налоговый вестник", N 9, 2001

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ С УЧЕТОМ НАЛОГА С ПРОДАЖ

Во многих регионах страны при реализации готовой продукции физическим лицам или другим организациям (предпринимателям) за наличный расчет сумма вырученных денежных средств подлежит обложению налогом с продаж, поскольку готовая продукция, так же как и любое другое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром в целях налогообложения (п.3 ст.38 НК РФ), а реализация товаров в розницу или оптом за наличный расчет является объектом обложения налогом с продаж.

Для правильного исчисления налога с продаж и отражения операций на счетах бухгалтерского учета необходимо обратить внимание, каким образом определена цена договора купли - продажи и как фактически произведен расчет с покупателем.

Рассмотрим отражение операций по реализации готовой продукции для различных ситуаций в зависимости от условий договора, заключенного между сторонами, и способа фактически произведенных расчетов между ними.

Пример 1. Реализация продукции за наличный расчет, когда это предусмотрено условиями договора.

В марте 2001 г. промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли - продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС 3000 руб., налог с продаж 900 руб. (по ставке 5%). Оплата производилась двумя платежами в пределах установленного лимита расчета наличными.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Оплата реализованной продукции произведена покупателем в соответствии с условиями договора.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 г. предприятием не производилось.

Поскольку в рассматриваемом случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами, то отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета - фактуры и накладные с указанием суммы налога с продаж.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:

Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.

(основание - кассовый отчет от 20.03.2000);

3) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} <1> - 18 900 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

4) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет - фактура N 1 от 20.03.2001);

5) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет - фактура N 1 от 20.03.2001);

6) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 900 руб. - 900 руб. - 3000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

7) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) передача готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование - накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

9) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

10) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

11) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал

2001 г. (форма N 2) <2>

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Здесь и далее в приводимых формах отчетности в опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

В данном примере мы не приводим расшифровку отдельных прибылей и убытков, так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

(руб.)

     
   —————————————————————————T——————T————————T———————————————————————¬
   | Наименование показателя|  Код |   За   |    Пояснения автора   |
   |                        |строки|отчетный| по порядку заполнения |
   |                        |      | период |      формы отчета     |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |I. Доходы и расходы по  |      |        |                       |
   |обычным видам           |      |        |                       |
   |деятельности            |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Выручка (нетто) от      |  010 | 15 000 |18 000 — 3000          |
   |продажи товаров,        |      |        |(см. проводки 3, 4 и 5)|
   |продукции, работ, услуг |      |        |                       |
   |(за минусом налога на   |      |        |                       |
   |добавленную стоимость,  |      |        |                       |
   |акцизов и аналогичных   |      |        |                       |
   |обязательных платежей)  |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |в том числе от продажи: |      |        |                       |
   |продукции               |  011 | 15 000 |18 000 — 3000          |
   |                        |      |        |(см. проводки 3, 4 и 5)|
   |                        |  012 |    —   |                       |
   |                        |  013 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Себестоимость проданных |  020 | 12 000 |См. проводку 9         |
   |товаров, продукции,     |      |        |                       |
   |работ, услуг            |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |в том числе проданных:  |      |        |                       |
   |продукции               |  021 | 12 000 |См. проводку 9         |
   |                        |      |        |                       |
   |                        |  022 |    —   |                       |
   |                        |  023 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Валовая прибыль         |  029 |  3 000 |стр. 010 — стр. 020    |
   |                        |      |        |(15 000 — 12 000)      |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Коммерческие расходы    |  030 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Управленческие расходы  |  040 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Прибыль (убыток) от     |  050 |  3 000 |15 000 — 12 000        |
   |продаж (строки 010 —    |      |        |(см. проводку 10)      |
   |020 — 030 — 040)        |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |II. Операционные доходы |      |        |                       |
   |и расходы               |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Проценты к получению    |  060 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Проценты к уплате       |  070 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Доходы от участия в     |  080 |    —   |                       |
   |других организациях     |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Прочие операционные     |  090 |    —   |                       |
   |доходы                  |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Прочие операционные     |  100 |    —   |                       |
   |расходы                 |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |III. Внереализационные  |  110 |    —   |                       |
   |доходы и расходы        |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Внереализационные доходы|  120 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Внереализационные       |  130 |    —   |                       |
   |расходы                 |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Прибыль (убыток) до     |  140 |  3 000 |В данной строке        |
   |налогообложения (строки |      |        |записывается сумма     |
   |050 + 060 — 070 + 080 + |      |        |сальдо по счету 80     |
   |090 — 100 + 120 — 130)  |      |        |{сальдо по счету 99,   |
   |                        |      |        |увеличенное на сумму   |
   |                        |      |        |расходов, произведенных|
   |                        |      |        |в отчетном периоде за  |
   |                        |      |        |счет чистой прибыли}   |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Налог на прибыль и иные |  150 |  1 050 |Ставка налога для      |
   |обязательные платежи    |      |        |г. Москвы составляет   |
   |                        |      |        |35%                    |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Прибыль (убыток) от     |  160 |  1 950 |стр. 140 — стр. 150    |
   |обычной деятельности    |      |        |(3 000 — 1 050)        |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы |      |        |                       |
   |и расходы               |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Чрезвычайные доходы     |  170 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Чрезвычайные расходы    |  180 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Чистая прибыль          |  190 |  1 950 |Если значение данной   |
   |(нераспределенная       |      |        |строки положительно    |
   |прибыль (убыток)        |      |        |(прибыль), то оно      |
   |отчетного периода)      |      |        |должно соответствовать |
   |(строки 160 + 170 — 180)|      |        |показателю стр. 470    |
   |                        |      |        |формы N 1; если        |
   |                        |      |        |значение данной строки |
   |                        |      |        |отрицательно (убыток), |
   |                        |      |        |то оно должно          |
   |                        |      |        |соответствовать        |
   |                        |      |        |показателю стр. 475    |
   |                        |      |        |формы N 1              |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Справочно.              |      |        |                       |
   |Дивиденды, приходящиеся |      |        |                       |
   |на одну акцию <3>:      |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |по привилегированным    |  201 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |по обычным              |  202 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |Предполагаемые в        |      |        |                       |
   |следующем отчетном году |      |        |                       |
   |суммы дивидендов,       |      |        |                       |
   |приходящиеся на одну    |      |        |                       |
   |акцию <3>:              |      |        |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |по привилегированным    |  203 |    —   |                       |
   +————————————————————————+——————+————————+———————————————————————+
   |по обычным              |  204 |    —   |                       |
   L————————————————————————+——————+————————+————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Справка о порядке определения данных,

отражаемых по строке 1 "Расчета налога

от фактической прибыли" <4> за I квартал 2001 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

(руб.)

     
   ————T———————————————————————————T————————T———————————————————————¬
   | N |         Показатели        |  Сумма |   Комментарий автора  |
   |п/п|                           |        |                       |
   +———+———————————————————————————+————————+———————————————————————+
   | 1.|Прибыль (убыток) по данным |  3000  |См. проводку 10        |
   |   |бухгалтерского учета       |        |                       |
   +———+———————————————————————————+————————+———————————————————————+
   | 6.|Валовая прибыль, отражаемая|  3000  |В данном случае        |
   |   |по строке 1 "Расчета налога|        |корректировка          |
   |   |от фактической прибыли"    |        |балансовой прибыли для |
   |   |(стр. 1 +, — стр. 1' +,    |        |целей налогообложения  |
   |   |— стр. 2 + стр. 3 +        |        |не требуется           |
   |   |стр. 4 — стр.5)            |        |                       |
   L———+———————————————————————————+————————+————————————————————————
   

Расчет (налоговая декларация) налога

от фактической прибыли <5> за I квартал 2001 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |                   Показатели                   |   По данным   |
   |                                                |  плательщика  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |                        1                       |       2       |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Валовая прибыль — всего                         |      3000     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |7. Ставка налога на прибыль — всего в %         |        35     |
   |в том числе:                                    |               |
   |а) в федеральный бюджет                         |        11     |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской     |         —     |
   |Федерации, бюджеты  краев, областей, городов    |               |
   |Москвы и Санкт — Петербурга, автономных         |               |
   |образований                                     |               |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в        |        24     |
   |городах, поселков, сельских населенных пунктов  |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |8. Сумма налога на прибыль — всего              |      1050     |
   |в том числе:                                    |               |
   |а) в федеральный бюджет (стр. 6 х стр. 7"а") :  |       330     |
   |100                                             |               |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской     |       —       |
   |Федерации, бюджеты краев, областей, городов     |               |
   |Москвы и Санкт — Петербурга, автономных         |               |
   |образований (стр. 6 х стр. 7"б") : 100          |               |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в        |       720     |
   |городах, поселков, сельских населенных пунктов  |               |
   |(стр. 6 х стр. 7"в") : 100                      |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |10. Причитается в бюджет налога на прибыль —    |      1050     |
   |всего (стр. 8 — стр. 9)                         |               |
   |в том числе:                                    |               |
   |а) в федеральный бюджет                         |       330     |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской     |       —       |
   |Федерации, бюджеты краев, областей, г.г. Москвы |               |
   |и Санкт — Петербурга, автономных образований    |               |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в        |       720     |
   |городах, поселков, сельских населенных пунктов  |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |11. Начислено в бюджет налога на прибыль — всего|       —       |
   |в том числе:                                    |               |
   |а) в федеральный бюджет                         |       —       |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской     |       —       |
   |Федерации, бюджеты краев, областей, г.г. Москвы |               |
   |и Санкт — Петербурга, автономных образований    |               |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в        |       —       |
   |городах, поселков, сельских населенных пунктов  |               |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |12. К доплате по сроку 7 мая 2001 г.            |      1050     |
   |а) в федеральный бюджет                         |               |
   |б) в бюджеты республик в составе Российской     |       330     |
   |Федерации, бюджеты краев, областей, г.г. Москвы |       —       |
   |и Санкт — Петербурга, автономных образований    |               |
   |в) в бюджеты районов, городов, районов в        |       720     |
   |городах, поселков, сельских населенных пунктов  |               |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

Декларация по налогу на пользователей

автомобильных дорог <6> за I квартал 2001 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при их заполнении ставятся прочерки.

     
   ——————————————————————————T—————————————————T—————————T——————————¬
   | Наименование показателя | Налоговая база, |  Ставка |   Сумма  |
   |                         |       руб.      | налога, |  налога, |
   |                         |                 |    %    |   руб.   |
   +—————————————————————————+—————————————————+—————————+——————————+
   |            1            |        2        |    3    |     4    |
   +—————————————————————————+—————————————————+—————————+——————————+
   |1. Выручка от реализации |      15 000     |    1    |    150   |
   |продукции (работ, услуг),|                 |         |          |
   |рассчитываемая с учетом  |                 |         |          |
   |положений инструкции     |                 |         |          |
   L—————————————————————————+—————————————————+—————————+———————————
   

Расчет налога с продаж, совершенных

за I квартал 2001 г.

(период)

     
   ————T————————————————————T——————————————T———————————T————————————¬
   | N | Вид товара (работ, |   Стоимость  |   Ставка  |    Сумма   |
   |п/п|       услуг)       |реализованного|  налога в |   налога   |
   |   |                    |    товара    | процентах |  (гр. 3 х  |
   |   |                    |  (с налогом  |           |  гр. 4) :  |
   |   |                    |  с продаж),  |           |   (100% +  |
   |   |                    |     руб.     |           |   гр. 4),  |
   |   |                    |              |           |    руб.    |
   +———+————————————————————+——————————————+———————————+————————————+
   | 1 |          2         |       3      |     4     |      5     |
   +———+————————————————————+——————————————+———————————+————————————+
   | 1 |Телефонные аппараты |    18 900    |     5     |     900    |
   L———+————————————————————+——————————————+———————————+—————————————
   

Декларация по НДС за март 2001 г. <7>

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Лист 02

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

--T-----------------------T---------T------T-----T---------------¬ ¦ ¦ Налогооблагаемые ¦Налоговая¦Ставка¦Сумма¦ Комментарий ¦ ¦ ¦ объекты ¦ база ¦ НДС ¦ НДС ¦ автора ¦ ¦ ¦ +---------+ +-----+ ¦ ¦ ¦ ¦ А ¦ ¦ Б ¦ ¦ +-+------------------T----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ +-+------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦1¦Реализация (пере- ¦1 ¦ 15 000 ¦ 20 ¦ 3000¦См. проводки 2,¦ ¦ ¦дача) товаров, ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦3 и 5. Посколь-¦ ¦ ¦бот, услуг по со- +----+---------+------+-----+ку других опе- ¦ ¦ ¦ответствующим ¦ ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦раций в рас- ¦ ¦ ¦ставкам налога - +----+---------+------+-----+сматриваемой ¦ ¦ ¦всего ¦ ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ситуации не бы-¦ ¦ ¦ ¦ +---------+------+-----+ло, то значение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 16,67¦ - ¦строки 1 равно ¦ ¦ ¦ ¦ +---------+------+-----+значению под- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦строки 1.9 ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация товаров¦1.1 ¦ - ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товарообменным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(бартерным) опера-¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦циям ¦ ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация товаров¦1.2 ¦ - ¦ 20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦безвозмездной ос- ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦нове ¦ ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Передача права ¦1.3 ¦ - ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦собственности на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предметы залога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦залогодержателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦при неисполнении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обеспеченного за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦логом обязательст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ва, передача това-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров (работ, услуг)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по соглашению об ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отступном или но- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вации, включая оп-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лату труда в нату-¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦ральной форме ¦ ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация иму- ¦1.4 ¦ - ¦ 16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦щества, подлежаще-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦го учету по стои- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости с учетом уп-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лаченного налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация сель- ¦1.5 ¦ - ¦ 16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦скохозяйственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продукции, закуп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленной у физичес- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ких лиц (не являю-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щихся налогопла- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельщиками) и про-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дуктов ее перера- ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦ботки ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация товаров¦1.6 ¦ - ¦ 20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) по ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦срочным сделкам ¦ ¦ - ¦ 10 ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация услуг, ¦1.7 ¦ ¦16,67 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оказываемых в ин- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тересах другого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лица на основе до-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦говоров поручения,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦комиссии либо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦агентских догово- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация иму- ¦1.8 ¦ - ¦ х ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦щественного комп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лекса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Реализация продук-¦1.9 ¦ 15 000 ¦ 20 ¦ 3000¦См. проводки 2,¦ ¦ ¦ции по договорам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3, 5. Поскольку¦ ¦ ¦купли - продажи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в подстроках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1.1 - 1.8 отра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жение налогооб-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лагаемых оборо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тов по стан- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дартным сделкам¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров (работ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) по дого-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вору купли - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продажи не пре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дусмотрено, то ¦ ¦ ¦ +----+---------+------+-----+соответствующие¦ ¦ ¦ ¦1.10¦ - ¦ ¦ - ¦данные следует ¦ ¦ ¦ +----+---------+------+-----+записать по ¦ ¦ ¦ ¦1.11¦ - ¦ ¦ - ¦подстроке 1.9 ¦ +-+------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦2¦Передача товаров ¦2 ¦ - ¦ 20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) для¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦собственных нужд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-+------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦3¦Выполнение строи- ¦3 ¦ - ¦ 20 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тельно - монтажных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работ для соб- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ственного потреб- ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦ления ¦ ¦ - ¦ 20 ¦ - ¦ ¦ L-+------------------+----+---------+------+-----+-------------- ————

Лист 03

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    000 "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

--T-----------------------T---------T------T-----T---------------¬ ¦ ¦ Налогооблагаемые ¦Налоговая¦Ставка¦Сумма¦ Комментарий ¦ ¦ ¦ объекты ¦ база ¦ НДС ¦ НДС ¦ автора ¦ ¦ ¦ +---------+ +-----+ ¦ ¦ ¦ ¦ А ¦ ¦ Б ¦ ¦ +-+------------------T----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦ 1 ¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ +-+------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦4¦Суммы, связанные с¦ 4 ¦ 16,67 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦расчетами по опла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те налогооблагае- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мых товаров (ра- ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦бот, услуг), всего¦ ¦ 9,09 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Сумма авансовых и ¦ 4.1¦ - ¦ 16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦иных платежей, по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лученных в счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предстоящих поста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вок товаров или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выполнения работ ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦(услуг) ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Сумма дохода, по- ¦ 4.2¦ - ¦ 16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦лученного по век- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦селям, товарному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредиту, подлежа- ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦щая обложению ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Сумма полученных ¦ 4.3¦ - ¦ 16,67¦ - ¦ ¦ ¦ ¦страховых выплат, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащая обложе-¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦нию ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦Сумма, полученная ¦ 4.4¦ ¦ 16,67¦ ¦ ¦ ¦ ¦в виде финансовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦помощи, на попол- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нение фондов спе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦циального назначе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния, в счет увели-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чения доходов либо¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦иначе связанных с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплатой реализо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ванных товаров ¦ +---------+------+-----+ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ ¦ - ¦ 9,09¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦ ¦ 4.5¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦ ¦ 4.6¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ +------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦ ¦ ¦ 4.7¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ +-+------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦5¦ ¦ 5 ¦ х ¦ х ¦ - ¦ ¦ +-+------------------+----+---------+------+-----+---------------+ ¦6¦Всего начислено ¦ 6 ¦ х ¦ х ¦ 3000¦ ¦ ¦ ¦НДС (сложите вели-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦чины в строках 1, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2, 3, 4 и 5 гра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фы Б) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+------------------+----+---------+------+-----+-------------- ————

Лист 04

Наименование налогоплательщика

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ООО "Сладкоежка"                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-----------------------------------------------T-----T-----------¬ ¦ Налоговые вычеты ¦Сумма¦Комментарий¦ ¦ ¦ НДС ¦ автора ¦ +--T---------------------------------------T---+-----+-----------+ ¦ 7¦Сумма налога, предъявленная налогопла- ¦ 7 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тельщику и уплаченная им при приобрете-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии товаров (работ, услуг), подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦ 8¦Сумма налога, уплаченная налогоплатель-¦ 8 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦щиком при ввозе товаров на таможенную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦территорию Российской Федерации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из госу-¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦дарств дальнего зарубежья; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- таможенным органам при ввозе из госу-¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦дарств - участников СНГ; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- в бюджет по товарам, перемещаемым че-¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦рез таможенную границу Российской Феде-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рации без таможенного контроля и тамо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦женного оформления ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦ 9¦Сумма налога, исчисленная налогопла- ¦ 9 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦тельщиками при выполнении строительно -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦монтажных работ для собственного по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦требления ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦10¦Сумма налога, начисленная с авансов и ¦ 10¦ - ¦ ¦ ¦ ¦предоплаты, засчитываемая в налоговом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периоде при реализации (при возврате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансов) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦11¦Сумма налога, уплаченная организацией в¦ 11¦ - ¦ ¦ ¦ ¦качестве налогового агента, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычету ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦12¦Сумма налога, уплаченная организацией в¦ 12¦ - ¦ ¦ ¦ ¦бюджет при реализации товаров (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦услуг) в случае возврата этих товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(отказа от выполнения работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦13¦Сумма налога, уплаченная организацией ¦ 13¦ ¦ ¦ ¦ ¦по товарам (работам, услугам), исполь- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зованным при осуществлении операций, не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦признаваемых реализацией товаров (ра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦бот, услуг), и включенная в налоговые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычеты при их приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦14¦ ¦ 14¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦15¦ ¦ 15¦ ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦16¦ ¦ 16¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦17¦ ¦ 17¦ - ¦ ¦ +--+---------------------------------------+---+-----+-----------+ ¦18¦Общая сумма НДС, принимаемая к вычету ¦ 18¦ - ¦ ¦ ¦ ¦(сложить величины в строках с 7 по 17 и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вычесть строку 13) ¦ ¦ ¦ ¦ L--+---------------------------------------+---+-----+---------- ————

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   ———T———————————————————————————————————————T———T—————T———————————¬
   |19|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в| 19| 3000|           |
   |  |бюджет за данный налоговый период (если|   |     |           |
   |  |величина в строке 6 превышает величину |   |     |           |
   |  |в строке 18, вычесть строку 18 из стро—|   |     |           |
   |  |ки 6)                                  |   |     |           |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |20|Итого сумма НДС, начисленная к возмеще—| 20|  —  |           |
   |  |нию за данный налоговый период (если   |   |     |           |
   |  |величина в строке 6 меньше величины в  |   |     |           |
   |  |строке 18, вычесть строку 18 из стро—  |   |     |           |
   |  |ки 6)                                  |   |     |           |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |21|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в| 21|  —  |           |
   |  |бюджет за данный налоговый период по   |   |     |           |
   |  |товарам, применение налоговой ставки   |   |     |           |
   |  |0 процентов по которым не подтверждено |   |     |           |
   |  |(переносится из строки 17 Декларации по|   |     |           |
   |  |налоговой ставке 0 процентов)          |   |     |           |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |22|Итого сумма НДС, начисленная к возмеще—| 22|  —  |           |
   |  |нию за данный налоговый период по това—|   |     |           |
   |  |рам, применение налоговой ставки 0 про—|   |     |           |
   |  |центов по которым не подтверждено (пе— |   |     |           |
   |  |реносится из строки 18 Декларации по   |   |     |           |
   |  |налоговой ставке 0 процентов)          |   |     |           |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |23|Общая сумма НДС, подлежащая уплате ор— | 23| 3000|           |
   |  |ганизацией (сложить величину строк 19 и|   |     |           |
   |  |21 либо вычесть из строки 19 строку 22)|   |     |           |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |24|Сумма НДС, подлежащая перечислению в   | 24|  —  |           |
   |  |бюджет за данный налоговый период по   |   |     |           |
   |  |месту нахождения обособленных подразде—|   |     |           |
   |  |лений (итоговая строка графы 11 лис—   |   |     |           |
   |  |та 8)                                  |   |     |           |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |25|Сумма НДС, подлежащая перечислению в   | 25| 3000|Поскольку в|
   |  |бюджет за данный налоговый период по   |   |     |рассматри— |
   |  |месту учета организации без обособлен— |   |     |ваемой     |
   |  |ных подразделений (стр. 19 — стр. 24)  |   |     |ситуации   |
   |  |                                       |   |     |обособлен— |
   |  |                                       |   |     |ных        |
   |  |                                       |   |     |структурных|
   |  |                                       |   |     |подразделе—|
   |  |                                       |   |     |ний у      |
   |  |                                       |   |     |организации|
   |  |                                       |   |     |нет, то    |
   |  |                                       |   |     |значение   |
   |  |                                       |   |     |строки 25  |
   |  |                                       |   |     |равно      |
   |  |                                       |   |     |значению   |
   |  |                                       |   |     |строки 23  |
   +——+———————————————————————————————————————+———+—————+———————————+
   |26|Сумма НДС, подлежащая перечислению в   | 26|  —  |           |
   |  |бюджет по товарам, перемещаемым через  |   |     |           |
   |  |таможенную границу Российской Федерации|   |     |           |
   |  |без таможенного контроля и таможенного |   |     |           |
   |  |оформления                             |   |     |           |
   L——+———————————————————————————————————————+———+—————+————————————
   

Пример 2. Реализация продукции при ее частичной оплате наличными.

В марте 2001 г. промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли - продажи с условием оплаты в безналичном порядке готовую продукцию по цене 18 000 руб., включая НДС 3000 руб.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Договором предусмотрено, что в случае оплаты товара наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Оплата готовой продукции произведена покупателем по безналичному расчету в размере 12 000 руб., включая НДС 2000 руб.

Остальные денежные средства (с учетом налога с продаж) в размере 6300 руб. (6000 руб. + 6000 руб. х 5% : 100%), включая НДС 1000 руб., налог с продаж 300 руб., внесены в кассу предприятия наличными денежными средствами.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 г. предприятием не производилось.

В этом случае в договоре заранее предусмотрена оплата реализованного имущества в безналичном порядке, соответственно, в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена.

Однако по части продукции, оплаченной наличными, предприятию придется уплатить налог с продаж.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС;

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 000 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет - фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 000 руб. - 3000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) оприходование готовой продукции на складе по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование - накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) поступление выручки от реализации готовой продукции на расчетный счет предприятия:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб.

(основание - выписка банка от 25.03.2001);

10) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия:

Д-т 50 К-т 62 - 6300 руб.

(основание - кассовый отчет от 29.03.2001);

11) увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 300 руб.

(6000 руб. х 5% : 100%)

(основание - бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер);

12) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленному с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 300 руб.

(основание - бухгалтерская справка, приходный кассовый ордер);

13) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

В данном случае Отчет о прибылях и убытках и содержание отчетности по налогам за I квартал 2001 г. будут такими же, как и в примере 1. Изменится только Расчет по налогу с продаж.

Расчет налога с продаж, совершенных

за I квартал 2001 г.

(период)

     
   ————T————————————T———————————————————T———————————T———————————————¬
   | N | Вид товара |     Стоимость     |   Ставка  |  Сумма налога |
   |п/п|   (работ,  |   реализованного  |  налога в |   (гр. 3 х    |
   |   |   услуг)   |товара (с налогом с| процентах |    гр. 4) :   |
   |   |            |   продаж), руб.   |           |(100% + гр. 4),|
   |   |            |                   |           |      руб.     |
   +———+————————————+———————————————————+———————————+———————————————+
   | 1 |      2     |         3         |     4     |       5       |
   +———+————————————+———————————————————+———————————+———————————————+
   | 1 |Телефонные  |        6300       |     5     |      300      |
   |   |аппараты    |                   |           |               |
   L———+————————————+———————————————————+———————————+————————————————
   

Пример 3. Реализация продукции с оплатой по безналичному расчету, если договором была предусмотрена оплата наличными

В марте 2001 г. промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли - продажи с условием оплаты за наличный расчет готовую продукцию по цене 18 900 руб., включая НДС 3000 руб., налог с продаж 900 руб. (по ставке 5%).

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Впоследствии по соглашению сторон оплата приобретенного товара была произведена покупателем по безналичному расчету, при этом продажная цена реализованной готовой продукции была уменьшена на сумму налога с продаж (на 900 руб.).

Допустим, что других операций в I квартале 2001 г. предприятием не производилось.

В данном случае договором предусмотрена оплата наличными денежными средствами. Поэтому отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации имущества выписываются счета - фактуры и накладные с указанием величины налога с продаж.

Однако поскольку оплата фактически произведена в безналичном порядке и договором предусмотрено уменьшение отпускной цены имущества, продавцу следует выписать на разницу в ценах дополнительный счет - фактуру, а также скорректировать продажную стоимость имущества на сумму налога с продаж и уменьшить задолженность перед бюджетом по налогу с продаж путем выполнения сторнировочных записей на счетах реализации.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленной с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-5} К-т 76 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001, счет - фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-3} К-т "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет - фактура N 1 от 20.03.2001);

5) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета налога с продаж и НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 900 руб. - - 900 руб. - 3000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

6) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

7) оприходование готовой продукции на складе по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование - накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

8) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

9) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 900 руб. - 3000 руб. - 900 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

10) поступление выручки от реализации готовой продукции:

Д-т 51 К-т 62 - 18 000 руб. (18 900 руб. - 900 руб.)

(основание - выписка банка от 25.03.2001);

11) уменьшение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж, который исключен из суммы денежных средств, полученных по безналичному расчету:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - сторно 900 руб.

(основание - дополнительное соглашение к договору N 1 от 15.02.2001);

12) уменьшение задолженности перед бюджетом на сумму налога с продаж, которая исключена из оборота по реализации готовой продукции по безналичному расчету:

Д-т 46 {90-5} К-т 76 "Налог с продаж" - сторно 900 руб.

(основание - дополнительное соглашение к договору N 1 от 15.02.2001);

13) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

В данном случае формы отчетности по налогам за I квартал 2001 г. будут такими же, как и в примере 1, за исключением того, что Расчет по налогу с продаж не представляется.

Пример 4. Реализация продукции за наличные, если договором была предусмотрена оплата по безналичному расчету.

В марте 2001 г. промышленное предприятие произвело и реализовало по договору купли - продажи с условием оплаты по безналичному расчету готовую продукцию по цене 18 000 руб., включая НДС 3000 руб.

Затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции, составили 12 000 руб. (без учета НДС).

Договором предусмотрено, что в случае оплаты товара наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по ставке 5%.

Впоследствии оплата готовой продукции была произведена покупателем за наличный расчет в размере 18 900 руб., включая НДС 3000 руб. и налог с продаж 900 руб.

Допустим, что других операций в I квартале 2001 г. предприятием не производилось.

В этом случае в договоре заранее предусмотрена оплата реализованного имущества в безналичном порядке, соответственно в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена.

Отражение операций в учете:

1) отражение затрат на производство готовой продукции:

Д-т 20 К-т 10 (12, 13...) - 11 850 руб.

(основание - ведомость учета затрат за март 2001 г.);

2) отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 18 000 руб.

(основание - накладная N 1 от 12.03.2001);

3) начисление задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации готовой продукции:

Д-т 46 {90-1} К-т 68 "НДС" - 3000 руб. (18 000 руб. : 120% х 20%)

(основание - счет - фактура N 1 от 20.03.2001);

4) начисление налога на пользователей автодорог, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС:

Д-т 26 К-т 67 {68} - 150 руб. [(18 000 руб. - 3000 руб.) х 1%]

(основание - расчет бухгалтерии);

5) списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции:

Д-т 20 К-т 26 - 150 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

6) оприходование готовой продукции на склад по фактической себестоимости:

Д-т 40 {43} К-т 20 - 12 000 руб.

(основание - требование - накладная N 4 от 10.03.2001 и расчет бухгалтерии);

7) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 46 {90-2} К-т 40 {43} - 12 000 руб.

(основание - расчет бухгалтерии);

8) выявление финансового результата от реализации готовой продукции (в рассматриваемом случае это прибыль):

Д-т 46 {90-9} К-т 80 {99} - 3000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб. - 12 000 руб.)

(основание - расчет бухгалтерии);

9) поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия;

Д-т 50 К-т 62 - 18 900 руб.

(основание - кассовый отчет от 29.03.2001);

10) увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж:

Д-т 62 К-т 46 {90-1} - 900 руб. (18 000 руб. х 5% : 100%)

(основание - бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер);

11) отражение задолженности перед бюджетом по налогу с продаж, начисленному с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства:

Д-т 46 {90-5} К-т 68 "Налог с продаж" - 900 руб.

(основание - бухгалтерская справка и приходный кассовый ордер);

12) начисление налога на прибыль:

Д-т 81 {99} К-т 68 - 1050 руб. (3000 руб. х 35%)

(основание - расчет бухгалтерии).

В данном случае заполнение Отчета о прибылях и убытках и форм отчетности по налогам за I квартал 2001 г. будет таким же, как и в примере 1.

Подписано в печать Г.Ю.Касьянова

17.08.2001 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——