"Московский налоговый курьер", N 20, 2001

Вопрос: Иностранная компания - резидент Нидерландов эмитировала гарантированные российским АКБ облигации с изменяемой процентной ставкой. Выплаты процентов держателям облигаций осуществляет иностранная компания.

Компания разместила депозит в АКБ в сумме, равной цене выпуска облигаций. По истечении срока депозита АКБ возвращает иностранной компании депозит (суммы, равные номинальной стоимости облигаций) и выплачивает проценты по облигациям в установленные моменты времени, увеличенные на 1/8 процента годовых.

Возможно ли в данном случае предоставление предварительного освобождения от налогообложения доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 августа 2001 г. N 15-06/37585

В соответствии с п.5.1 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая суммы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по депозитам, облагается налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации по ставке 15 процентов.

Согласно п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Аналогичная норма содержится в ст.11 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с п.1 ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов.

Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного обеспечения и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательством.

Положения п.1 не применяются, если фактический владелец процентов, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через находящееся там постоянное представительство, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения ст.7.

В соответствии с условиями депозитного соглашения, заключенного между иностранной компанией (вкладчик) и АКБ (банк), иностранное юридическое лицо разместило в АКБ депозит в сумме, равной цене выпуска облигаций. По условиям возврата депозита банк возвращает депозит (суммы, равные номинальной стоимости облигаций) и выплачивает проценты по облигациям в установленные моменты времени, увеличенные на 1/8 процента годовых.

Следовательно, помимо возврата суммы размещенного депозита вкладчик получает установленный доход по депозиту, который в соответствии со ст.11 вышеназванного Соглашения следует рассматривать как проценты, подлежащие налогообложению в Нидерландах, если деятельность иностранного юридического лица в Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства.

В этом случае иностранное юридическое лицо может обратиться в местный налоговый орган с заявлением о неудержании налога от источника (в ред. Писем Госналогслужбы России от 31.12.1997 N ВГ-6-06/928, от 24.06.1998 N ВГ-6-06/374 по форме 1013DT (1997) в порядке, предусмотренном п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——