Вопрос: Налоговая инспекция в связи с образовавшейся у налогоплательщика - организации задолженности по налогам направила ему требование об уплате им до определенного срока недоимки и пеней. Указанные требования отвечают положениям п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ. В связи с неисполнением налогоплательщиком данного требования в установленные сроки инспекция приняла решение о взыскании задолженности по налогам и пеням путем выставления инкассового поручения в банк. При этом постановлением инспекции с общества взыскивается задолженность по налогам и пеням за счет его имущества со ссылкой на недостаточность денежных средств на расчетном счете, что подтверждено справкой банка. Налогоплательщик при этом считает, что инспекцией был нарушен порядок взыскания недоимок и пеней, предусмотренный ст.ст.46 и 47 НК РФ, а именно - на момент вынесения инспекцией постановления ее инкассовые поручения не были отозваны с целью предотвращения двойного взыскания одних и тех же сумм. Кто прав в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации, налогового агента - организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ. При этом п.7 ст.46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ. Согласно п.п.1 и 4 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога, а в дальнейшем - для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных ст.ст.46 и 47 НК РФ. По общему смыслу положений п.п.2 - 6 ст.46 НК РФ недостаточность денежных средств на счетах налогоплательщика означает отсутствие на его счетах суммы, необходимой для исполнения банком инкассового поручения (распоряжения налогового органа на перечисление в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд суммы налога и пеней, которые не уплачены налогоплательщиком в установленный в требовании налогового органа срок). Таким образом, предусмотренное п.1 ст.47 НК РФ право налогового органа на взыскание налога и пеней за счет имущества налогоплательщика ограничено пределами сумм, указанных в требовании об уплате налога. Кроме того, налоговым органом должны быть учтены суммы, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ. Основанием для принятия такого решения является отсутствие на счетах налогоплательщика денежных средств или их недостаточность. Согласно п.1 ст.45 НК РФ обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках и обращение взыскания на иное имущество рассматриваются как самостоятельные меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому вынесению постановления о взыскании налогов за счет имущества недоимщика не обязательно должно предшествовать вынесение решения о взыскании недоимок за счет денежных средств на счетах в банках с соблюдением порядка его исполнения, приведенного в ст.46 НК РФ, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими факт отсутствия у недоимщика денежных средств на банковских счетах или отсутствия информации о счетах такого налогоплательщика. Из сопоставления п.п.1 и 7 ст.46 НК РФ следует, что обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках в порядке, изложенном в п.п.2 - 6 данной статьи, производится только при условии наличия на счетах налогоплательщика достаточного для погашения задолженности количества денежных средств. Если средств недостаточно, то налоговый орган вправе вынести два постановления о принудительном исполнении обязанности по уплате налога: постановлении об обращении взыскания на денежные средства, имеющиеся на счетах в банках, и постановлении об обращении взыскания на иное имущество в части задолженности, на уплату которой денежных средств на счетах недостаточно. Если денежные средства на счетах отсутствуют, налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ, на что прямо указано в п.7 ст.46 НК РФ. В связи с изложенным в данном случае действия налоговой инспекции не противоречат налоговому законодательству.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

15.10.2002

————