Вопрос: В связи с проведением камеральной проверки налоговая инспекция в заказном письме изложила обществу с ограниченной ответственностью требование представить к определенному сроку документы, касающиеся деятельности общества (договоры, акты приемки выполненных работ, главную и кассовую книги, первичные документы, выписки по банковским счетам и т.д.). Налогоплательщик данное требование не исполнил. Руководитель налоговой инспекции признал ООО нарушившим норму п.6 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации", в связи с чем, руководствуясь ст.ст.31 и 76 Налогового кодекса РФ, приостановил расходные операции по расчетному счету ООО в банке. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии с пп.5 и 7 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представить налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимые для исчисления и уплаты налога, в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ. Как следует из ст.88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Право должностного лица, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы, закреплено также в п.1 ст.93 НК РФ. Здесь же установлено, что эти документы должны быть направлены или выданы налоговому органу в пятидневный срок. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст.126 НК РФ. Как следует из п.2 ст.76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке производится в случаях: неисполнения налогоплательщиком - организацией в установленный срок обязанности по уплате налога; непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в течение двух недель по истечении срока ее подачи в налоговый орган; отказа от представления налогоплательщиком - организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций. Непредставление налогоплательщиком истребованных налоговым органом для проведения проверки документов не указано в НК РФ в качестве основания приостановления операций по счетам в банке. Применение инспекцией п.6 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" неправомерно в связи со следующим. С 01.01.1999 вступила в силу часть первая НК РФ, ст.31 которой определяет права налоговых органов в сфере налоговых правоотношений. Данной статьей определено, что налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Согласно пп.5 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок приостановления операций по счетам установлен вышеперечисленными нормами НК РФ. В отличие от ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" Налоговый кодекс РФ не предоставляет налоговым органам права приостанавливать операции по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком - организацией истребованных налоговым органом документов. Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также не содержит нормы, устанавливающей, что ссылки в п.п.1 и 2 ст.31 НК РФ на Налоговый кодекс приравниваются к ссылкам на иные законодательные акты, в том числе на названный Закон РФ. В этой связи предусмотренное п.6 ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" право налоговых органов после 01.01.1999 не может быть реализовано налоговыми органами в сфере налоговых правоотношений.

М.Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

15.10.2002

————