Вопрос: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), уменьшила доходы на стоимость приобретенных ею для дальнейшей реализации товаров после их оплаты и оприходования. По результатам проверки налоговый орган вынес решение о доначислении организации единого налога, поскольку, по мнению налогового органа, расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, согласно п.2 ст.346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст.268 НК РФ, то есть только после фактической реализации указанных товаров. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Поскольку в данном случае речь идет о порядке определения и признания расходов при определении объекта налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения, а не об особенностях определения расходов при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, в данном случае следует применять положения гл.26.2 Налогового кодекса РФ, а не гл.25 НК РФ.

В соответствии с п.23 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а расходами его в силу п.2 ст.346.17 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты.

В Письме Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22 разъяснялось, что расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть применяется кассовый метод признания расходов, и если товар оплачен поставщику, хотя и не продан, то покупная стоимость товара включается в расходы в момент их фактической оплаты. Напомним, что в настоящее время право давать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства предоставлено Минфину России (ст.34.2 НК РФ).

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.06.2004 N Ф04/3420-777/А03-2004 и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 30.09.2004 N А 55-15629/03-8 высказали аналогичную точку зрения.

Таким образом, организация правомерно списала на расходы стоимость товаров, приобретенных ею для дальнейшей реализации, после их оплаты и оприходования.

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

14.03.2005

————